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编者按
企业所得税汇算清缴中，工资薪金是常见的税前扣除事项，也是纳税人咨询的高频、热点问题。由于有时对政策理解不够准确，纳税人汇算清缴申报时容易发生错误扣除的情形。那么，工资薪金应该如何进行企业所得税税前扣除呢？我们一起来看看吧～
一、工资薪金税前扣除的范围是什么？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
二、什么是“合理的”工资薪金？
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条的规定，“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
三、计算职工福利费、教育经费、工会经费扣除限额时的“工资薪金总额”是什么？
答：工资薪金总额，是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
四、企业福利性补贴支出如何税前扣除？
答：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费按规定计算限额税前扣除。
五、接受外部劳务派遣用工支出是否属于工资薪金？
答：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
六、雇用季节工、临时工、实习生和返聘离退休人员实际发生的费用如何扣除？
答：应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《中华人民共和国企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
七、汇缴年度已预提未发放的工资薪金可以税前扣除吗？
答：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
八、实行股权激励计划如何进行企业所得税处理？
答：根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）的规定，上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（简称激励对象）进行的长期性激励，可按规定进行企业所得税处理。
（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
在我国境外上市的居民企业和非上市公司，凡比照规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按照上述规定执行。
九、发生工资薪金支出但不涉及纳税调整，还需要填写《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）吗？
答：需要。纳税人只要发生工资薪金支出，不论是否纳税调整，均需填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）。
第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额；第2列“实际发生额”分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）；第5列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列分析填报；第6列“纳税调整金额”填报第1-5列金额。
（来源：南京税务）
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