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为了扩大销售，产商往往会采取各种营销策略，比如买赠，比如赊销，比如分期收款，有一种方式和分期收款很相似，就是融资租赁，对厂商来说，借助融资租赁方式实现销售，能够减轻客户资金压力，增强客户购买能力和欲望，从而有效扩大产品销路和市场占有率，同时相比赊销，还能加速企业资金周转，减少信用风险。
融资租赁和分期收款，在企业的角度都实现了产品销售的目的，也都是分期来收取货款，都含有融资成分，只是形式上不同，但交易实质却是一样的，因此，会计处理的逻辑思路也是一样的，只是细节上略有差异。
二者适用的会计准则不同，融资租赁适用租赁准则，分期收款适用收入准则，虽然实质上两者的处理思路是一样的，都同时体现了产品销售利得和融资收益，但具体的计算机制还是有差异的，这就对两种方式下企业的财务信息产生了不同的影响，那么，两种方式下的税务处理又有哪些异同呢？
一、会计处理
（一）融资租赁
《企业会计准则第21号——租赁》第四十二条规定：生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。
生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。
这一点与其他融资租赁的出租人不同，生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，不属于初始直接费用，不计入租赁投资净额。
（二）分期收款
根据收入准则的相关规定，当合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定交易价格。该交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
通过比较可以看出，分期收款是直接按照商品的现销价格确认收入的，而融资租赁要按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低来确认收入，因此，融资租赁方式下确认的销售收入不可能大于分期收款方式。
二、税务处理
（一）增值税
融资租赁的增值税税目是“现代服务——租赁服务”。
按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。纳税义务发生时间，为纳税人发生租赁行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人租赁过程中或者完成后收到款项；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的承租人应付租金的日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为租赁服务完成的当天。特殊情况下，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
分期收款按照销售货物缴纳增值税。纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
在大多数情况下，不管是融资租赁还是分期收款方式销售，合同都会明确约定付款日期，从上面纳税义务发生时间的规定上来看，二者的增值税纳税义务发生时间常常是一致的。
（二）企业所得税
分期收款方式销售，不用多说，自然是按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
融资租赁方式变相实现销售的，笔者也倾向于把它作为分期收款销售货物来处理。对于出租人而言，实质上已将与租赁标的物所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人，而只保留了为了控制承租人偿还租金的风险而采取的一种形式所有权，满足了企业所得税上收入确认的条件。这样处理也和会计上对融资租赁实现销售的处理逻辑趋同，而且也能和承租人的企业所得税处理对应起来。
案例一：
甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：
（1）租赁资产：设备A；
（2）租赁期：2022年1月1日至2024年12月31日，共3年；
（3）租金支付：自2022年起每年年末支付年租金1,000,000元（不含税）；
（4）租赁合同规定的利率：5%（年利率），与市场利率相同；
（5）该设备于2022年1月1日的公允价值为2,700,000元，账面价值为2,000,000元；
（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为5,000元；
（7）该设备于2022年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为8年，无残值。
租赁期届满时，乙公司可以100元购买该设备，预计租赁到期日该设备的公允价值不低于1,500,000元，乙公司对此金额提供担保；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。假设甲公司为一般纳税人，不考虑其他因素影响。
1、会计处理
租赁期满乙公司可以远低于租赁到期日租赁资产公允价值的金额购买租赁资产，甲公司认为其可以合理确定乙公司将行使购买选择权，综合考虑其他因素，与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，因此甲公司将该租赁认定为融资租赁。
租赁收款额＝1,000,000×3＋100＝3,000,100元（不含税）
租赁收款额按市场利率5%折现的现值＝1,000,000×（P/A,5%,3）＋100×（P/F,5%,3）＝2,723,286元
按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为2,700,000元。
销售成本＝账面价值－未担保余值的现值＝2,000,000－0＝2,000,000元。
2022年1月1日：
借：应收融资租赁款—租赁收款额 3,390,113
贷：营业收入 2,700,000
应交税费—待转销项税额 390,013（3,000,100×13%）
应收融资租赁款—未实现融资收益 300,100
借：营业成本 2,000,000
贷：库存商品 2,000,000
借：销售费用 5,000
贷：银行存款 5,000
由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁资产的公允价值，因此，甲公司需要根据租赁收款额、未担保余值和租赁资产公允价值重新计算租赁内含利率。
1,000,000×（P/A,r,3）＋100×（P/F,r,3）＝2,700,000，r＝5.4606%
租赁期内各期分摊的融资收益如下：
2022年12月31日：
借：应收融资租赁款—未实现融资收益 147,436
贷：租赁收入 147,436
借：银行存款 1,130,000
贷：应收融资租赁款—租赁收款额 1,130,000
借：应交税费—待转销项税额 130,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 130,000
2023年、2024年会计处理同上。
2、税务处理
企业所得税上按照分期收款销售货物处理，租赁期内每年年末确认销售收入，对应结转销售成本。
租赁期内每年税会差异明细如下：
将上面的案例由融资租赁改为分期收款销售，我们再来看一下税会处理及差异。
案例二：
甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份设备买卖合同，向乙公司销售所生产的设备，合同主要条款如下：
（1）出售资产：设备A；
（2）分期收款销售设备，收款期限：2022年1月1日至2024年12月31日，共3年；
（3）货款支付：自2022年起每年年末支付货款1,000,000元（不含税）；
（4）该设备于2022年1月1日的公允价值（现销价格）为2,700,000元，账面价值为2,000,000元；
（5）甲公司发生销售费用5,000元；
（6）该设备于2022年1月1日交付乙公司。
假设甲公司为一般纳税人，不考虑其他因素影响。
1、会计处理
2022年1月1日：
借：应收账款 3,390,000
贷：营业收入 2,700,000
应交税费—待转销项税额 390,000（3,000,000×13%）
未实现融资收益 300,000
借：营业成本 2,000,000
贷：库存商品 2,000,000
借：销售费用 5,000
贷：银行存款 5,000
计算实际利率，1,000,000×（P/A,r,3）＝2,700,000，r＝5.4589%
收款期内各期分摊的融资收益如下：
2022年12月31日：
借：未实现融资收益 147,390
贷：利息收入 147,390
借：银行存款 1,130,000
贷：应收账款 1,130,000
借：应交税费—待转销项税额 130,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 130,000
2023年、2024年会计处理同上。
2、税务处理
企业所得税上同样是按照分期收款销售货物处理，不考虑融资成分，收款期内每年年末确认销售收入，对应结转销售成本。
收款期内每年税会差异明细如下：
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