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年关将至，为了维护客户关系，企业都会准备一些礼品赠送客户，礼品的种类多种多样，有的还比较贵重，企业的这种“送礼”行为有哪些涉税问题呢？
先说送礼的一方，也就是企业。
企业的这类支出该如何入账，如何税前扣除呢？
无非是两种选择，“广告宣传费”或者“业务招待费”。我们知道，符合条件的广告宣传费，不超过当年销售收入15%（或30%）的部分，准予在企业所得税前扣除，超过部分还能结转以后年度扣除；而业务招待费，只能按照发生额的60%扣除，且最高不得超过当年销售收入的5‰。这样一比较，就知道计入业务招待费就不能全额扣除了，会多缴纳企业所得税。于是乎，有的企业就动了心思，把业务招待伪装成广告宣传，比如在礼品包装上印上自己公司的LOGO，内部流程上也以广告宣传的名义拨发礼品，然后就堂而皇之地算作广告宣传费了，这样真的可行吗？
我认为这就是掩耳盗铃，判断一项支出属于哪一类费用，形式要件固然重要，但是业务实质才是根本，送礼到底是为了广告宣传还是为了维护客户关系，这个问题搞清楚了，费用如何入账、如何作税前扣除也就明确了。
广告宣传的送礼对象往往是随机的、广泛的，礼品价值也不会很高；而业务招待的送礼对象一般是特定的，与企业有过业务往来的，有时也会送一些价格较高的礼品。至于在礼品包装上打上公司LOGO、相关单据上注明“广告宣传”等等做法，也只能是用于佐证广告宣传费的必要条件，而不是充分条件。
通过上面的分析，我们应该能区分广告宣传和业务招待了。举个例子，如果企业购买酒水送给客户维护关系的话，那是属于业务招待费了，如果同时取得了增值税专用发票，能否抵扣进项税呢？
这个问题，可能有些财务人员还不是很清楚，因为这里面有一个误区，就是“用于业务招待的不得抵扣进项税”。
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
注意看，不得抵扣进项税的情形中有一种是用于“个人消费”，可不是“业务招待”，业务招待的范围要比个人消费广泛，赠送客户和请客户直接消费都属于业务招待，而只有请客户直接消费了才是个人消费，也就是这里说的不得抵扣进项的情况。买的酒送给客户拿走了，增值税上要作视同销售，同时可以抵扣进项税；买的酒请客户吃饭的时候喝了，增值税上就不得抵扣进项税了。
为什么要做这种区别对待呢，这就要说到增值税的视同销售了。
增值税是间接税，税负随着商品的流通而流转，最终消费者是税负承担者。为了确保税负顺利流转到最终消费者，在最终消费者之前的各个环节，都要征收增值税，环环相扣，前后推移。买的酒送给客户拿走了，企业不是最终消费者，企业送酒这个环节，增值税不能断，所以作视同销售，同时，取得专票的情况下，上一环节的进项税是可以抵扣的；买的酒请客户吃饭的时候喝了，那企业就是最终消费者，到你这商品就不流通了，你就是税负的承担者，取得专票的情况下，不得抵扣进项税。
说到视同销售，不要忽略了，企业所得税上也要作视同销售申报。
再说说收礼的一方。
收到礼品的个人，要不要交个人所得税呢？
以下情形不交：
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；
2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
4.企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品。
以下情形按“偶然所得”交：
1.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得；
2.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品。
对照以上情形，企业在年底向客户“送礼”的这种情况，客户取得的礼品收入，要按“偶然所得”计算缴纳个人所得税。
对于个人所得税，企业作为扣缴义务人有代扣代缴的责任，《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
但是，你去给人家送礼，总不能跟人家说，这瓶酒送您了，回头把个税给我......
所以，本应由个人负担的个税，只能由企业承担了，这部分支出属于与企业的生产经营活动无关的支出，企业所得税前还不能扣除。
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