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说到促销，大家肯定都很熟悉，在我们日常购物中就常常遇到，比如打折、满减、优惠券、买一赠一、消费积分、预付卡充值赠送等等，企业采取不同的促销方式，应该如何作财税处理呢？
一、打折促销
八折！八折！全场一律八折！
满200减20！
1、增值税
《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第二条第二款规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的 |
√ |
仅在发票的“备注”栏注明折扣额的 |
× |
折扣额另开发票的 |
× |
2、企业所得税
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
企业所得税上是按照扣除折扣后的金额确定收入。
3、会计处理
按照扣除折扣后的金额确认收入。
不含税原价100，现在打八折销售。
借：应收账款 90.4
贷：主营业务收入 80
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.4
二、买一赠一
1、增值税
买一赠一的销售方式，可视为实物形式的折扣销售，前提是在同一张发票上的“金额”栏分别注明商品、赠品及折扣额。某些情况下，主物与赠品适用的增值税税率不同的，分别以各自原价扣除折扣额后的余额按适用税率计算缴纳增值税。
比如加油消费200，赠送价值20的洗车券，分摊后汽油销售额181.82（200/220×200），按13%税率计算增值税，洗车券销售额18.18（20/220×200），按6%税率计算增值税，将汽油、洗车券及各自折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。
2、企业所得税
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
3、会计处理
将实际收到的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
加油消费200，赠送价值20的洗车券。
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 160.90（200/220×200/1.13）
其他业务收入 17.15（20/220×200/1.06）
应交税费—应交增值税（销项税额） 21.95（160.90×0.13+17.15×0.06）
三、消费积分
甲商场2月推行一项积分奖励计划：每消费100元赠送10个积分，每1个积分可以抵减1元货款。本月共实现销售收入（含税）1,130,000.00元，赠送奖励积分113,000.00个，商场预计积分兑换率为90%。
1、增值税
积分赠送时，根据含税收入1,130,000.00元，计算增值税销项税额为130,000.00元。积分兑换时，属于有偿赠送行为，且销售方已在销售原商品时计算缴纳了增值税，不再涉及增值税。
2、企业所得税
按照不含税价1,000,000.00元确认收入。
3、会计处理
企业给予客户的奖励积分，属于附有客户额外购买选择权的销售。根据收入准则的规定，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
积分的单独售价为＝113000×90%＝101,700.00元
商品分摊的交易价格＝1000000×[1130000÷（1130000＋101700）]＝917,431.19元
积分分摊的交易价格＝1000000×[101700÷（1130000＋101700）]＝82,568.81元
借：应收账款 1130000
贷：主营业务收入 917431.19
合同负债 82568.81
应交税费—应交增值税（销项税额） 130000
对比发现，企业所得税上确认的收入和会计确认的收入不一致，税会差异要调整。
四、预付卡充值赠送
开业大酬宾，充1000送1000！
1、增值税
常见的预付卡有购物卡、加油卡、ETC卡。
充值时，企业尚未销售产品或提供服务，增值税纳税义务未发生；实际消费时，对充值时赠送的部分属于价格折扣，增值税按照折扣后的销售额计算缴纳。
关于开票，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条规定：单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
翻译一下就是，售卡方收钱卖卡的时候，不交增值税，开普票（601 “预付卡销售和充值”，发票税率栏填写“不征税”），不能开专票；持卡人拿着卡去购物的时候，销售方再交增值税，但是不能开票了。
不过，对于加油卡和ETC卡，有例外。
加油卡，在客户实际消费时，还可以开普票或专票。
ETC卡，充值时开了不征税发票的，实际发生通行费后不再开票；充值时未开具不征税发票的，通过经营性收费公路的部分，开具征税发票；通过政府还贷性收费公路的部分，开具不征税发票。
2、企业所得税
充值时收到款项不确认收入，实际消费时，按照扣除赠送部分后的金额确认收入，也是属于折扣销售。
3、会计处理
（1）充值时
借：银行存款 1000
贷：合同负债 1000
（2）消费时，客户最终消费了价值2000的产品
借：合同负债 1000
贷：主营业务收入 884.96
应交税费-应交增值税（销项税额） 115.04（1000/1.13×0.13）
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