企业破产清算时无法支付的负债是否应作为清算收入计算缴纳企业所得税？
答：这个问题非常好，我们根据《 企业清算业务企业所得税处理》（财税【2009】60号）的规定：企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
那么，无法支付的负债是否应算作债务清偿损益呢？
很多朋友会认为根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：确实无法偿付的应付款项作为企业所得税法规定的其他收入。企业破产清算时无法支付的负债不就是“确实是确实无法偿付的应付款项”吗！
首先，我们再来看看直接参与企业所得税税法及实施条例起草和修订有关人员编写的《企业所得税法实施条例释义》，关于这一点的他们的解释是：将原来该条的“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”修改为“确实无法偿付的应付款项”，是因将债权人之外的不可抗力等原因也纳入其范围。也就是说新所得税法实施条例对原来原来企业所得税法规定的：由于债权人的原因导致应付账款无法支付，拓展为：由于债权人的原因及不可抗力的原因导致应付账款无法支付的作为企业所得税法规定的其他收入。
其次，我们再来看当企业破产清算时，应付账款没有支付，是否由于债权人的原因呢？有可能是，也有可能不是。比如前者，在企业清算时，双方达成共识，债权方免除了破产企业的债务。；而后者，更多的可能是由于破产企业应付债务而无可支付的资金或资产。那这两者最后不都是无法支付吗？在税务上的处理有什么不同吗？是的，虽然两者最后的结果都没有支付债务，但处理的结果是完全不同的，前者是由于债权人的原因导致的债务豁免，是要视同清算收入并入清算所得计算企业所得税；另一个并不是由于债权人的原因而导致无需偿付，债权人想收回资金，但由于债务人没有可以偿债的资金。而导致债务无法偿还，该无法偿付的应付款项不作为清算债务是收益并入清算所得。
看到这里，大家会说，你的说法有无文件依据？税务总局的文件没有找到，我们可以参考一下天津市国地税局于2016年12月30日联合发布的《企业清算环节所得税管理暂行办法》第十二条规定：“企业清算前已确定不需支付的应付款项，应并入生产经营所得征税。企业清算期间确定的不需支付的应付款项，需并入清算所得征税。企业清算期间应支付但由于清算资产不足以偿还的未付款项，无需并入清算所得征税。”
所以，我认为破产清算企业因资不抵债应支付而无法支付的负债可不作为清算收入计算缴纳企业所得税。
以下内容参考阅读
《财税【2009】60号 企业清算业务企业所得税处理》
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
《企业所得税法实施条例释义》
《天津税务局公告2016年19号 企业清算环节所得税管理暂行办法》
问题来源于实务咨询，您可能对问题描述、文件解析、政策依据等方面有不同解读，欢迎留言批评指正、问题探讨。
个人转让公司限售股需缴纳个税？
个人以股权抵偿债务如何交税？
我公司计划向部分个人股东回购股权要如何交税？
明股实债收回投资转让股权时如何纳税？
股权转让要交增值税吗？