支付临时工工资没有取得发票不能扣除？没有代扣个税也不能扣除？- 大数跨境

新说税事

2024-08-16

导读：某税务行政处罚决定书认定：被查单位列支临时用工人员工资，未按规定取得发票，也未代扣代缴个人所得税，该支出不得税

某税务行政处罚决定书认定：被查单位列支临时用工人员工资，未按规定取得发票，也未代扣代缴个人所得税，该支出不得税前扣除，应当纳税调整增加补缴企业所得税，该行为被定性偷税。这样的认定是否正确呢？

第一个问题：支付临时工工资，到底以什么作为税前扣除凭证？临时工只是一个通俗的称呼，对应到劳动法，即使所在单位视为临时工、没有签订劳动合同，但是构成事实上的劳动关系，依旧会在法律上判定为存在劳动关系。如果判定临时工与用人单位存在劳动关系，则支付给临时工的报酬属于工资，根据总局2018年28号公告规定，企业可以以工资表等内部凭证作为税前扣除凭证。

只有构成劳务关系，发生的支出，才需要以发票作为税前扣除凭证。劳务关系与劳动关系的差别，最主要的一条是，劳动关系，劳动者与用人单位存在人身依附关系，而劳务关系中，双方不存在人身依附关系。所以，以企业支付临时工工资没有取得发票为由，不允许企业税前扣除是存在问题的。

第二个问题，支付临时工工资，没有代扣个人所得税，不能税前扣除，这是国税函【2009】年3号规定的要求，税务机关依规定处理，似乎没有问题。但细想一下，也有问题。一是：在支出真实、扣除凭证也满足要求的情况下，仅仅因为没有代扣个税就不允许税前扣除，好像不太对吧？二是，如果没有代扣，本次检查的时候应当作出处理决定，责令补扣补缴，在同时作出此处理决定的情况下，再不允许扣除似乎没有道理。

总结一下：支付临时工工资不需要取得发票作为扣除凭证；支付时没有代扣个税，应当在责令补扣补缴后允许税前扣除。

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