未收到发票造成他人少缴税款被罚款——造成他人少缴税款违法行为界定的界线在哪？
新说税事
某处罚决定书载明：被查单位某公司2021年，合同年租金8558659.72元，成本费用实际列支租金8476601.39元，收到发票金额3396359.72元，未收到发票金额5080241.67元，造成他人少缴房产税304814.50元，印花税2540.12元，个人所得税387066.03元，合计造成他人少缴税款694420.65元……
作出的处罚决定是：依据《中华人民共和国发票管理办法》第三十九条“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”规定，对你公司处以造成他人少缴税款0.5倍的罚款***元。
笔者认为，该案例中对三十九条的使用需要慎重。处罚决定未说明被查单位没有收到发票的原因。如果有证据证明是被查单位与上游开票企业串通，明知合同金额是8558659.72元，却只要求对方开具发票5080241.67元，并且可能收取了好处费，则处罚决定是事实清楚、依据充分的。但如果缺少上述证据，则该处罚可能扩大了被查单位的责任。比如，未全额取得发票的原因是因为上游企业拖延开具发票。另外，即使下游企业不索要发票，也不能因此认定下游企业违反发票管理办法导致其他单位少缴税款。下游企业有不索要发票的权利，且不索要发票并不必然导致上游企业少缴税款，因为即使不开票，上游企业产生纳税义务也应当依法申报缴纳，该义务的履行，与下游企业无任何关系。
下游没有收到发票或没有全额取得发票，大多数情况下是上游企业出于少缴税款的目的而故意实施的行为，违法行为实施的主体是上游企业，处罚的对象自然也应当是上游企业。下游企业支付了价款，按正常的逻辑会积极索要发票，取得不了发票，利益上首先受到损害的是下游，而不是上游。从这点上来说，下游企业未取得发票来协助上游偷税，明显缺乏动机。
类似的案例，有因为某单位因伪造完税凭证帮助其他纳税人逃税，税务机关依据征管法实施细则第九十三条“为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”，依照其他纳税人少缴的税款，对当事人处0.5倍罚款。伪造完税凭证协助他人逃税，主观故意性明显，且在其他纳税人逃税问题上作用较大，这种情况下依法处罚，是没有问题的。
