案例：A公司于2021年2月投资B创业投资基金合伙企业（有限合伙），本金1亿元，2024年3月因项目公司**化工公司未能上市成功，A公司根据合伙协议约定，按10%年化利率回购退出，收到合伙投资本金加合伙协议约定的本金加利息共1.2亿元。
问题：此种情况下，该公司是按0.2亿元利息收入计入总收入还是按1.2亿元全额计入总收入，以计算确定其是否符合高新技术企业资格的要求？
此事非同小可。如果按1.2亿元全额计入总收入比例，则该公司高新技术产品或服务收入占比不满足要求，将不再能享受高新技术企业税收优惠。
一种意见认为，应当按1.2亿元全额计入。
理由：《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等九项。
税法上的收入是广义口径的收入，通常表述为企业在经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条明确，企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。该条款采用“取得的收入”而非“取得的所得”的表述，说明转让财产收入的口径为收入全额，而非扣除成本后的净额。
企业从合伙企业收回投资即退伙，在法律上表现为合伙人资格的消灭，在税收上则属于对投资资产的处置行为。根据《投资收益纳税调整明细表》（A105030）的填报说明，该表第5列“税收计算的处置收入”适用于纳税人“收回、转让或清算处置投资项目”时，按照税收规定确认的扣除相关税费后的处置收入金额。值得关注的是，该说明明确使用了“收回”一词，而减资（撤资）及从合伙企业退伙正属于收回投资的一种形式。填报说明所覆盖的“收回、转让或清算处置”三种情形，并未在“处置收入”的确认口径上作出实质性区分。
撤资（减资）收回的全部资产，属于“转让财产收入”的范畴。税法对“收入总额”的定义是经济利益的总流入，不存在“扣除成本后再确认收入”的空间。
所以，应当是全额。
笔者不同意这种观点。理由如下：
持全额计入收入观点的人士，存在的一个最大问题就是违背了“实质生于形式”的基本课税原则。实务中，纳税人的各种业务处理，会有形式和实质两个侧面。正常情况下，形式与实质一致，此时，按实质征税或按形式征税不影响结果，矛盾不突出。但在某些情况下，形式和实质是不同甚至相反的，此种情况下，如何征税？肯定是按实质征税。
举一个简单的例子：纳税人签订合同，约定提供服务，这是形式，但税务机关检查发现，纳税人虽然签订的是服务合同，开具的也是服务发票，但实质是销售货物，那么，此种情况下，毫无疑问，应当按销售货物征税，这就是实质重于形式的一个具体体现。
回到本文所涉及的案例，A公司投资合伙企业，后来标的公司未上市触发回购，回购业务看上去是退伙，这是形式，但实质上是债权投资并取得利息收入。需要注意的是，该业务的实质经历了一个变化过程：合同签订伊始是一个附带条件的、存在可变情形的“股权”投资，这是没有问题的，但触发可变条件后，情况就发生了变化，该业务由一开始的“股权”投资业务转变为债权投资业务，合同约定的业务实质，发生了变化，既然发生了变化，当然应当按变化后的情况进行处理。
如果以上表述，暂时理解不了，那我们再换一个角度：如果不考虑实质课税的原则，A公司回购，属于退伙，按这个理解，A公司收回的溢价部分，即“利息”部分就不应当申报缴纳增值税，如果这样处理，肯定不正确。A公司的增值收益实质上属于利息，应当申报缴纳增值税，这符合实质课税的原则，从这角度，也可以侧面证明，A公司的回购业务实质上就是一个债权投资收回本金及利息的业务，这种情况下，自然不应当将本金及增值全部计入收入。计入收入的，只能是利息，即：0.2亿元。