2026年1月1日开始实施《增值税法》，与原来的《增值税暂行条例》相比，增值税政策有很多变化，比如取消“加工、修理修配劳务”的说法、将贷款服务纳入抵扣范围、确定简易计税征收率为3%等等，其中增值税的“视同销售”范围、“视同销售”主体、“视同销售”销售额的确认也发生重大变化，本篇分享“视同销售”的学习笔记，仅供参考。
一、先看《增值税法》对视同销售的规定
二、表格形式解读增值税“视同销售”的情形
三、具体说明增值税“视同销售”的变化
《增值税暂行条例实施细则》
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
《增值税法》
第十九条 发生本法第五条规定的视同应税交易以及销售额为非货币形式的，纳税人应当按照市场价格确定销售额。
【补充】“货物”视同销售范围的具体变化
《增值税暂行条例》规范下，货物的视同销售包含8项；实施《增值税法》后，货物的视同销售调整为两项，具体变化如下：（仅为个人理解）
1.失效1项
2016年5月1日全面营改增之后，没有“非增值税应税项目”了，所以“自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目”的视同销售自动失效。
2.从“视同销售”变为“销售”3项（增值税链条的原因）
《增值税暂行条例实施细则》第四条中的前3项视同销售行为，分别是：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销贷物；总分机构的货物移送。在《增值税法》下，不包含该3项，个人理解因为在实际交易中，这3项业务按“销售”处理，谈不上“视同”问题。
3.从“视同销售”变为“销售”2项（“销售额”变化的原因）
原《增值税暂行条例实施细则》第四条中的第（六）项、第（七）项：货物作为投资、货物分配给股东或者投资者，要按视同销售处理。
《增值税法》实施之后，货物用于投资、货物用于分配给股东或者投资者，没有规定要按“视同销售”处理，是因为在新税法下，这两种行为要按“销售”处理，谈不上“视同销售”的问题。该变化主要是在条例和新税法下对“销售额”的规定不同，在增值税暂行条例下，销售额为全部价款和价外费用；而在新税法下，销售额为发生应税交易的价款，强调包含非货币形式的经济利益哦。
用货物作为投资，取得了非货币的对价“股权”；将货物分配给股东，获得了非货币的对价——负债“应付股利”的减少，也是经济利益的实现。故用货物投资或者分配时，要按“销售”处理，谈不上“视同销售”的问题。
4.保留2项
新税法下，增值税货物的视同销售保留了两项：将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；无偿转让货物。
实施《增值税法》前后，增值税“销售额”的确认政策依据
《增值税暂行条例》
第六条 销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
《增值税法》
第十七条 销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。
