一、“经营所得”纳税义务人的类别

政策依据

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条　个人所得税法规定的各项个人所得的范围：（五）经营所得，是指：

1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

二、税收文件明确规定以下业务按“经营所得”缴纳个人所得税

（一）个人从事运输服务是按“劳务报酬所得”还是按“经营所得”缴纳个人所得税？ 

根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）第三条规定：“个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和其他从事货物运输经营活动的个人，应依法自行申报缴纳经营所得个人所得税”。

（二）个人从事承包、承租经营取得所得“按是否具有经营成果所有权”适用不同的税目

根据《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发〔1994〕179号）规定：

企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：

1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税。

2、承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目。

（三）承包建筑服务的个人是按“劳务报酬所得”还是按“经营所得”缴纳个人所得税？

根据国税发[1996]127号 《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》规定：

1、从事建筑安装业的个体工商户按“经营所得”缴纳个人所得税。

2、未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人按“经营所得”缴纳个人所得税。

3、建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，按“经营所得”缴纳个人所得税。

（四）从事出租车运营是按“劳务报酬所得”还是按“经营所得”缴纳个人所得税？ 

根据国家税务总局关于印发《机动出租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》的通知（国税发[1995]50号）规定：

1、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。

2、从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按经营所得项目缴纳个人所得税。

3、出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“经营所得”项目征税。

（五）个人举办各类学习班取得的收入按“是否经政府有关部门批准”适用不同的税目

根据《国家税务总局关于个人举办各类学习班取得的收入征收个人所得税问题的批复》（国税函[1996]658号）规定：    

1、个人经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“经营所得”应税项目、按规定计征个人所得税。

2、个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，按规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次;分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。

（六）个人从事医疗服务取得收入分情形适用不同的税目

根据《国家税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1997〕178号）规定：

1、个人经政府有关部门批准，取得执照，以门诊部、诊所、卫生所（室）、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动，应当以该医疗机构取得的所得，作为个人的应纳税所得，按照“经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

2、个人未经政府有关部门批准，自行连续从事医疗服务活动，不管是否有经营场所，其取得与医疗服务活动相关的所得，按照“经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

3、对于由集体、合伙或个人出资的乡村卫生室（站），由医生承包经营，经营成果归医生个人所有，承包人取得的所得，比照“经营所得”应税项目缴纳个人所得税。

4、乡村卫生室（站）的医务人员取得的所得，按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

5、受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分成的人员，其取得的所得，按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得为一次，税款由该医疗机构代扣代缴。

三、结论