一、弥补亏损年限的规定
1、一般企业：最长5年—《中华人民共和国企业所得税法》第十八条
2、特殊企业：10年—自2018年1月1日起，具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年
3、特殊企业：8年—受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年：对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年
二、第7列“弥补亏损类型”
三、案例分析
案例一、甲公司(居民企业)2013年度成立，2022年取得高新技术企业证书。该公司2024年会计利润580万元，企业所得税主表第19行“纳税调整后所得”为600万元，该企业享受所得减按15%征收企业所得税。
2017-2023年度原企业所得税申报表的主表第19行“纳税调整后所得”分别为-400万元、-500万元、-100万元、0万元、150万元、100万元、280万元；2023年度被税务机关查增应纳税所得额为20万元。
试填制甲公司2024年的《A106000企业所得税弥补亏损明细表》
以前年度尚未弥补完的待弥补亏损额：2017年亏损400万元，2018年亏损500万元，2019年亏损100万元，累计待弥补亏损额：1000万元
2021年冲减掉2017年亏损额(余250万元)
2022年冲减掉2017年亏损额(余150万元)
2023年冲减掉2017、2018年亏损额(余350万元)
则2024年度申报时可使用的待弥补亏损额：2018年待弥补亏损额350万元；2019年待弥补亏损额100万元，弥补完仍盈利150万（600-350-100）
案例二、A企业2024年吸收合并B企业，A企业2023、2024年均不具备高新技术企业和科技型中小企业资格，B企业2023年具备高新技术企业资格。
A企业2018年亏损300万，2019年亏损200万，2020年亏损100万，2021年-2023年所得为0，2024年所得350万，境外30万；B企业2018-2021年各亏损100万2022年、2023年所得为0，2024年合并前亏损50万。
试填写A企业2024年度的《A106000企业所得税弥补亏损明细表》
第一步：梳理A、B企业各自的弥补亏损金额
A企业非高新技术企业和科技型中小企业，亏损弥补年限为5年，即2024年申报时可以弥补2019、2020这两个年度产生的亏损。即200+100=300万元待弥补亏损额。
B企业2023年具备高新技术企业资格，因此，2018-2021年产生的亏损可以在10年内进行弥补。即100+100+100=300万元待弥补亏损额。
第二步：梳理合并后的弥补亏损顺序
按照“先到期亏损先弥补，同时到期亏损先发生的先弥补”的原则进行弥补
先弥补A企业2019、2020年度200万元和100万元的亏损，然后剩余的50万和境外所得30万弥补B企业合并带来的2018年度的亏损，不足部分20万元结转以后年度继续弥补。
四、注意要点
该表简化了过去弥补亏损表的填报将弥补亏损计算过程交由信息系统在后台处理(征管软件通过《弥补亏损计算表》完成弥补亏损额的计算)，纳税人在申报时，相关数据自动生成(除4、5、6列外)，不能修改，11行第1、2、7列根据本年申报情况自动带出，其中第7列”弥补亏损企业类型“根据基础信息表自行判断。若要修改只能通过税务机关修改台账。
注意：税务部门金税三期系统后台增加了《弥补亏损计算调整表》和《弥补亏损台账》共同配合，完成弥补亏损的后台计算功能。
