2025年度企业所得税汇算清缴的申报马上就要结束了；最近有小伙伴反映：有一笔25年的收入，钱收了但是发票没开，账也没做，成本也没结转，汇算的时候该怎么办？
这里就结合《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，把补税的账务处理和报表调整一次性说清楚，接下来咱们互相学习一下，如有不足之处，欢迎指正。
一、适用企业会计准则的公司
1、政策规定：
企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正
第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
注：发现前期差错后，处理方式取决于错误的重要程度：
不重要的差错：如果金额很小，不影响大家对公司状况的判断，直接在今年的账里调整过来就行，不用去改以前的报表。
重要的差错：如果错误金额大，或者性质严重(比如故意造假)，会影响投资者判断，就必须采用追溯重述法。
因此，如果企业执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，需要进行追溯调整到收入发生的年度。属于会计差错调整，应通过“以前年度损益调整”，具体会计处理如下：
2、账务处理
2.1补记收入：
借：应收账款
贷：以前年度损益调整（收入金额）
应交税费—应交增值税（销项税额）
2.2补记成本：
借：以前年度损益调整（成本金额）
贷：库存商品
2.3结转：
借：以前年度损益调整（净额，通常收入大于成本）
贷：利润分配—未分配利润
3、增值税处理
更正申报（小心滞纳金）或者补申报，申报的时候填在“未开具发票”栏次
4、企业所得税处理
通常，在汇算清缴A105000纳税调整明细表其他行次进项调整
第11行纳税调增，第30行纳税调减；
二、适用小企业会计准则的公司
1、政策规定
《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。因此，如果执行《小企业会计准则》，则直接在发现差错的年度确认收入即可。
2、账务处理
（1）补记收入：
借：应收账款
贷：主营业务收入—未开票收入
应交税费—应交增值税
（2）补记成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
注：这样做会导致当年年利润表中收入和成本同时虚增，汇算的时候需要调整。
3、增值税处理
更正申报（小心滞纳金）或者补申报，申报的时候填在“未开具发票”栏次
4、企业所得税处理
同样需要在清缴A105000纳税调整明细表的其他行次进项调整。
25年度汇算清缴的时候第11行纳税调增，第30行纳税调减；
26年度汇算清缴的时候第11行纳税调减，第30行纳税调增。
注：因为按照会计处理，虚增了26年的会计利润，所以汇算的时候纳税调减