影响纳税人税负的因素
【稽查案例】
2016年9月28日，当地主管国税机关对商场2016年5月1日～8月31日的增值税纳税情况进行了检查，发现该商场收取的进场费等费用存在问题，应当按平销收入计算缴纳增值税。即：
7500÷（1+17%）×17%-7500÷（1+6%）×6%=1089.75-424.53=665.22（万元）
因此，税务机关责令其补交增值税665.22万元，同时，加收了滞纳金，并处以0.5倍的罚款。
税款及罚款补交入库后，清河商场对这个问题进行了处理，认为是财务对有关政策理解不透，税收筹划没有到位，导致商场发生不该的损失。
【案例诊断】
该商场的财务总监十分委屈，想为自己申辩，但又说不出理由，于是申请向外部专家寻求帮助。函阳德力财务咨询有限责任公司的咨询专家来到该企业，对该企业的经营情况进行了全面的分析诊断，诊断项目、内容和指标如表所示：
【企业情况】
通过查看现场情况，咨询专家了解到清河商场是清河工业园的一家商品零售企业，2016年1～8月底已经实现商品零售收入218250万元，缴纳增值税1067.65万元，增值税税负为0.489%。
该企业的主要投资人是新加坡的一个客商，内部控制机制比较完善，分工明确。招商工作主要由市场部完成。销售业务流程是：由市场部与供货商签署业务合同，然后供货商供货、收取进场费并开票（销售科长开票），由市场部提供清单给财务部结算税款，财务部依照开票金额按服务项目申报缴纳增值税。
2016年5月1日以后，清河商场对多数散货的供货商按销售额的6%收取进场服务费、上架服务费、广告服务费等合计5750万元；对电冰箱、洗衣机等大型家电按每件50元的方式，合计收取进场服务费用1750万元。
财务人员根据市场部提供的数据，对商场发生的货物销售收入按17%的税率计算缴纳增值税，对收取的进场费、上架费、庆典费和促销费7500万元则按“现代服务”税目6%税率计算缴纳增值税424.53（7500÷1.06×6%）万元。
咨询专家认为，该企业有强烈的税收筹划意识，这是应当肯定的方面。在“营改增”以前，将平销行为筹划成进场费是商品零售企业进行税收筹划的一个重要内容。因为如果作为进场费，只需按5%征收营业税，而一旦确认为平销，就需要按17%缴纳增值税，这里税负的差异是显而易见的。
2016年5月1日以后，营业税已经不复存在，生活服务业按6%计算缴纳增值税。在这种情况下，有关企业的业务流程需要重新设计，其关键是需要将收取的服务费用与销售数量分离，问题发生在市场部。对于该企业来说，由于业务流程操作不当，没有将税法的规定在企业经营的具体操作流程上反映出来。显然，这不是财务部门应当完全承担的责任，因此，建议企业处于管理流程上的每个员工都需要了解影响税收的基本要素，从而实行“全员管税”。
影响税负的因素有许多，有客观的因素，也有税收的因素。受税收制度所规定的各种计税要素的技术因素影响，从税收各要素来说，这些因素的特性及其变化不仅会引起税负在国家和纳税人之间的分配，而且还会导致税负在不同纳税人或征税对象之间转移。因此，税收制度是影响税负的最直接因素。
影响税负的主要税制因素有：
（一）课税对象因素
在税率既定的条件下，课税对象的大小是影响税负的税制因素之一，课税对象越大，课税额越大；反之，则越低。
（二）税率因素
税率与税负有着直接的关系。在计税依据等其他要素不变的情况下，税率直接决定着税负高低，即税率越高，税负越重；税率越低，税负越轻。应当指出，税率只能制约征税对象与应纳税额之间的数量比例关系，并不能直接体现纳税人的实际负担程度。因为在税率结构中，不同形式的税率对税负影响的结果不尽相同。
（三）计税依据因素
计税依据也是影响税负的一个重要税制因素。在税率一定时，计税依据确定的宽严及多少，直接决定着企业税负的轻重，导致名义税率与实际负担相背离。例如，同样的流转税税率，按产品销售金额征税较之按增值额征税，其税负要重得多。又如，实行同样的所得税比例税率，如果某纳税人在计征所得税时，允许其税前扣除许多项目，缩小了计税依据，则会使得宏观实际负担率下降。
（四）加成和加倍因素
税收加成或加倍征收都是使纳税人税负加重的税制因素。在对纳税人加成或加倍征税后，纳税人实纳的税额就要比原定税率缴纳的税额多一定成数或倍数，因此，税负也就要大幅度提高，有时甚至可以使纳税人的实际税负高于其名义税负。但加成和加倍征税在整个税制中运用较少。
（五）税收优惠因素
税收优惠包括减税免税和税收扣除两个方面。减税、免税是依照税法规定减去纳税人的部分税负或免除纳税人的全部税负。可见，减税、免税也是影响税负的税制因素。减税、免税的方式很多，有减税、免税、起征点、免征额等。税收扣除是国家为了鼓励纳税人主动调整产品结构，以适应其产业政策而在税收或费用方面给予的抵免和税前扣除政策。但是，无论其方式如何，都会使纳税人在一定时期内依法少交或免交税款，归根到底是减轻了纳税人的税负，甚至不承担任何税收。结合到本案例，该企业虽然了解影响税负的税制因素，但是，还没有将相关政策与具体的业务流程结合起来筹划，从而导致筹划失败。
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