《国家税务总局公告2025年第3号》规定对纳税人以出口海外仓方式（海关监管方式代码“9810”）出口的货物实行“离境即退税”，有两层含义。
第一层对已实现销售的，和一般贸易下的出口退税一样，当然可以离境即退税。
第二层对未实现销售的，虽然不满足出口退税的一般条件，但为了鼓励和拓展我国跨境电商出口业务，解决我国出口企业海外仓模式无法退税的痛点，以及助力提升资金周转率，遂允许这类出口企业按“离境即退税、销售再核算”方式办理出口退税。
即：在货物报关离境后，即可预先办理出口退税，或称之为办理出口预退税，后续再根据货物销售情况进行税款核算。
简单来说，已实现销售的“离境即退税”属于出口退税一般规定，未实现销售的“离境即退税、销售再核算”属于出口退税特殊规定。
可以看到出口退税的核心本质依旧是“实现销售+实际离境”的组合。
此外，在特殊规定下，出口企业获得退税的性质属于预退税，相当于取得一笔无息政府贷款，真正属于自己应得的退税须通过核算后才能确认具体金额。
与此同时，未实现销售的部分（即任一个货物或任一笔业务）只有一次机会适用特殊规定（即办理出口预退税申报）。若在对应的核算期内仍未实现销售，之后就只能等实现销售后办理一般规定下的出口退税。
即无论是未按规定办理结算被追回预退税款，还是已按规定办理结算但未实现销售需缴回预退税款，后续都不再适用“离境即退税、销售再核算”办法，必须待实现销售后按一般规定办理出口退税。
因此，办理出口预退税后，尽早实现销售才是出口海外仓模式下的重中之重。否则在办理核算后，出口企业可能面临资金紧张、不足，导致无法缴回预退税款的局面，从而产生欠税风险。
出口预退税申报比正常申报要复杂、繁琐，从事出口海外仓模式的出口企业要特别注意有关预退税的申报方法、要求与核算方式。一方面是做到合规退税，另一方面可帮助决策者提前规划做好选择。
出口预退税申报的总结归纳五点如下：
（一）要区分未实现销售和已实现销售的货物
未实现销售和已实现销售的货物必须分别进行申报，已实现销售的部分属于正常出口退税申报，未实现销售的部分属于出口预退税申报。
若出口企业未区分或无法做到区分，均视为未实现销售的货物，统一进行出口预退税申报。
申报出口预退税时，在申报明细表的“退（免）税业务类型”栏内应填写“海外仓预退”标识（业务类型代码为：HWC-YT）。
另外，生产企业应使用单独的申报序号，外贸企业应使用单独的关联号。
（二）出口货物报关单上同一项号下的货物出现两种情形，如何申报？
出口货物报关单上同一项号下的货物，也可区分未实现销售和已实现销售两种情形分别申报。
若无法区分，也可将该项号下的全部货物视为未实现销售，统一进行出口预退税申报。
【税总货物和劳务税司的解读案例】
（三）出口预退税核算要牢记时间节点
已办理出口预退税的，应在核算期截止日前的各增值税纳税申报期内，办理出口预退税核算。
上述核算期是指，税务机关办结出口预退税的次月1日至次年4月30日。
实际操作时，可在核算期内的任一增值税纳税申报期办理核算，但最迟不得晚于税务机关办结出口预退税次年4月的增值税纳税申报期截止日。
此外，外贸企业在办理核算上有绿灯。经主管税务机关同意，可在核算期内的任意时间办理核算，不受增值税纳税申报期的限制。
需要注意的是，若未在核算期截止日前办理核算的，预退税会被税务机关追回。
【税总货物和劳务税司的解读案例】
（四）应根据实际销售情况办理出口预退税核算
核算时须区分货物已实现销售与仍未实现销售两种情形。
已实现销售的，应对按实际销售情况计算的应退（免）税额与出口预退税额的差异情况进行确认。
没有差异，直接确认“无需调整申报”，即办结核算手续。
有差异，确认“需要调整申报”并进行调整申报后，即办结核算手续。
仍未实现销售的，须确认“需要调整申报”并全额缴回出口预退税后，即办结核算手续。
【税总货物和劳务税司的解读案例】
上述调整申报及缴回出口预退税的具体操作方式为：在核算当期申报出口退（免）税时，应先用负数全额冲减前期出口预退税申报数据，再根据货物实际销售情况，按现行规定重新申报出口退（免）税。
核算当期，应退（免）税额为负数的，生产企业应当结转下期继续抵减，外贸企业应当补缴税款；应退（免）税额为正数的，税务机关按现行规定办理出口退（免）税。
（五）应按现行单证备案规则与新增规定做好单证备案工作
为确保出口退税的整体合规，除按《国家税务总局公告2022年第9号》第二条执行现行单证备案规则外，还应按以下新增规定做好单证备案，否则不予办理退税，只能按增值税免税处理。
（1）无法取得出口合同的，可选择使用海外仓订仓单、自营海外仓所有权文件、租赁海外仓租赁协议或其他可佐证海外仓使用的相关资料等代替。
（2）销售记账凭证、销售明细账等可以佐证货物已实现销售的资料（统称销售佐证资料），应一并作为单证备案。
属于办理出口预退税的，应在货物实现销售后15日内完成；反之，应在申报出口退（免）税后15日内完成。
注意：以上单证备案要求针对的是以出口海外仓方式（海关监管方式代码“9810”）出口的货物，不仅限于办理出口预退税的部分。
来源：跨境税问一问小侠、税之侠客
