出口退税必看！备案检查重点：《委托报关协议》您备齐了吗？

01什么是出口税收函调？

简单来说，出口退税函调就是退税企业所在地的税务局，给企业供应商所在地的税务局发一封“调查信”，问问供应商的物流、资金流和纳税情况，就像查户口一样仔细。而供应商所在地的税务局收到信后，会根据实际情况回复，帮助发信的税务局进行审核。这样做其实是为了防止有人骗取退税，保障国家税收安全。

02哪些情形可以发函调查？

(1)调查评估岗对疑点进行分析后，仍无法确认问题或者排除出口业务疑点的；

(2)研发机构申报采购国产设备退税，属于下列情形之一的：

审核中发现疑点，经核实仍不能排除疑点的；

增值税一般纳税人使用增值税普通发票申报退税的；

非增值税一般纳税人申报退税的。

▶ 调查评估岗疑点分析

1.案头分析(出口货物备案单证、账务凭证、收汇凭证；金三系统、一户式2.0系统、增值税发票电子底账系统等)

2.书面询证(结合疑点，有针对性地对出口企业书面询问)

3.税务约谈(出具约谈通知书、形成约谈记录，逐一约谈)

4.实地核查(2名以上税务人员，制作工作底稿，拍照录像)

▶ 复函岗位流程

1.调查函收发岗(派发调查函）

2.核查岗(案头分析、实地核查、启动调查巡查子流程、审核资料、向上游发函、制作工作底稿、起草复函)

3.复审岗(复审复函)

4.核准岗(核准复函)

▶ 复函时限要求

复函地税务机关应自接收调查函件之日起二十个工作日内，经由分管负责人审批后正式出具复函。若因法定情形无法按时办结，须在原定期限内（即收到函件后二十个工作日内）向发函单位提交《延期复函告知书》，详细列明延期事由，经批准可延长六十个工作日办理时限。若延长时限届满仍未能完成核查工作的，应在最终复函中如实说明核查进展状态，并选择"核查工作尚未完结"作为复函类别进行反馈。

▶ 日常税收征管情况核查要点

1.供货企业状态是否正常

2.注册经营地址是否真实

3.“六员”是否存在风险

4.是否存在纳税评估、稽查立案等情形

5.开具发票是否异常

6.供货增长情况是否异常

▶ 购进业务核查要点

购进原材料与销售自产货物是否匹配：

①通过金三系统“一户式2.0--户式查询(网格)一税收风险一发票进销分析”等模块查询纳税人发票开具和取得情况；

②实地核查了解主要原材料和生产工艺流程，是否有原材料仓库，核查取得进货凭证(原材料采购合同、进项发票、付款凭证，提货单、签收单、进仓单、领用单、运输凭证等)；

③进项发票有农产品的，分析供货商品是否需要耗用农产品，以及农产品耗用情况、购进单价是否偏高；

④在完成前期核查程序仍未能消除业务疑点的情形下，可通过全国增值税发票查验平台下的异地协作模块，向涉案企业上游供应商所属主管税务机关发起协查请求，重点核查原材料采购业务的交易真实性及相应税款缴纳情况。税务机关应综合分析协查反馈信息，结合其他证据链条进行专业研判，最终形成核查结论。

▶ 生产能力核查要点

1.生产设备、工具能否生产其销售的自产货物

①通过系统查询调查发票最早开具时间前12个月的水费、电费等能耗费用以及厂房、设备等租金费用等。必要时可适当扩大分析期间范围；

②实地查看并分析其生产场地、生产设备、工具或生产人员是否能生产所销售的货物；

③了解供货企业的能耗情况、生产原材料耗用情况、库存情况等。结合水电费能耗占比判断真实生产能力。

2.委托加工业务是否真实

①委托加工发出原材料来源的真实性核查可参照第二项“购进业务核查要点”开展；

②鉴于委托加工业务的独特属性，税务机关需通过审核委托加工合同、原材料出库记录、成品入库凭证、货物交接单据、加工费用支付凭证、物流运输单据等关键资料，重点分析委托方外发原材料的品类规格、数量与最终成品之间的合理对应关系，核查原材料发出及成品收回环节的物流运输路径、运费结算方式，并综合评估加工费率的市场公允性，以此形成委托加工业务真实性的专业判断；

③经上述核查仍无法排除疑点的，向其上游加工企业主管税务机关发函调查，核实委托加工业务的真实性。

▶ 供货业务核查要点

1.供货交易是否真实

①税务机关应系统审核供货企业留存的销售合同、增值税销项发票、资金收讫凭证等原始档案，重点核验销售协议要素完备性、货款结算方式合规性及资金回笼完整性。通过实施三方比对程序，验证涉案发票记载的商品服务名称、技术参数、计量单位、交易数量、单价金额等核心要素，与销售合同约定条款、增值税开票系统数据、资金流水记录的一致性。针对采用传统发票开具方式的业务，须专项比对发票抵扣联与企业财务记账联记载信息的匹配性，确保票表逻辑关系准确，交易数据真实可靠；

②抽查供货企业进销存明细账、销售收入明细账、应收账款明细账以及相应的记账凭证，核实调查发票上的货物是否有销售记录，货物名称、数量、单价、金额是否与账册记录相符；

③现场询问业务经办人员，了解相关业务流程与交易情况，进一步判断供货业务真实性。

2.货物流是否合理

①查看供货企业发货单、出库单及相关国内运输单据，核对调查发票上的货物名称、数量与上述物流凭证相关内容是否一致。

②了解发货地址、货物发往方向和县体发往地址，分析发货地址是否与供货企业生产经营地址或仓库所在地不一致，货物流路径是否存在明显不合常理或舍近求远的情况。

③了解发货方式，如果为购货企业自行提货的，核实出库单、货物收单等凭证上是否有提货人签字、提货人身份是否异常:如果为供货企业送货并承担运费的，进一步查看运输合同、运输发票运输单据、货物答收单和运费支付凭证等资料，了解收方是否为购货企业，货物运输方式、路线、运费是否合理;如果为供货企业自有车辆送货的，进一步查看车辆登记信息、核实车辆载重量与运送货物的数量重量是否匹配，了解送货人是否为供货企业员工，通过相关路桥费、加油费、过磅记录等证明运输环节的合理性、真实性。

▶ 核查结果处理

根据核查实际情况进行复函：

1.正常业务

2.存在不予退(免)税发票

3.经核查尚未处理完毕

4.暂缓办理退(免)税

5.非本地区管辖

03风险防范及应对措施

▶ 重点关注风险

（1）历次风险督查发现的新问题：

1.岗位设置不规范

2.审核环节疑点审核质量不高

3.调查评估环节核查程序不规范

4.函调管理不规范

5.企业分类管理类别调整不及时

6.出口退税风险复核不规范

▶ 函调管理中的4项风险防控

1.无正当理由重复复函变更原复函类型：

对同一笔货物在无合理理由的情况下，再次复函并改变原复函类型。

2.未就不予退税函件实施追踪复函程序：

当复函明确为“存在不予退（免）税情况”时，调查评估岗位未针对复函所列增值税专用发票最早开具日期之前12个月内，同一供货企业处采购且尚未通过函件调查的已申报出口业务，启动发函调查程序。

3.未对非本地区管辖的函件启动补充发函程序：

复函中说明供货企业不属于复函地税务机关管辖的，调查评估岗未重新发函。

4.未按规范要求对四类出口企业提交的出口退（免）税申请启动函调程序：

对四类企业申报出口货物属于外购或视同自产货物的，未按规定对每户供货企业的发票抽取一定比例发函调查。

▶ 分类管理中的2项风险防控

1.未依据制度要求适时调整管理分类等级：

一类、二类出口企业因涉嫌骗取出口退税被立案调查且案件未结时，未采取临时性调整措施将其归为三类出口企业管理；稽查案件结束后，亦未根据案件查处结果对相关企业的出口管理类别进行相应调整。

2.无合理原因越级进行评定:

在确定出口企业管理类别时，未依据其上一年度的管理类别，遵循四类至一类的晋级顺序进行逐级提升；自评定之日起，四类出口企业在一年内即使被重新评定为其他管理类别，也未遵守这一晋级规则。

▶ 申报管理中的3项风险防控

1.未按规定检查收汇材料：

未核对出口企业是否已按规定报送收汇材料；未按规定审核出口企业报送的收汇证明材料。

2.容缺办理超过限额：

对应按照“容缺办理”的原则办理退(免)税的业务，在实地核查未通过的情况下，超过退(免税额的限额标准准。

3.实地核查或税务约谈人员少于2人：

调查评估岗对出口企业进行实地核查或税务约谈时，核查人员少于2人。

▶ 风险管理中的3项要点

1.无合理理由对停权出口企业未录入停止退税标志：

对被停止出口退(免)税的出口企业，在收到《税务行政处罚决定书》后，未录入停止退税标识、起止时间以及《税务行政处罚决定书》的文书编号。

2.未按规定为停权出口企业办理管理类别评定：

对因骗取出口退税被停止出口退税权，或者停止出口退税权届满后未满2年的企业，其出口企业管理类别未评定为四类。

3.注销企业未按规定撤回出口退(免)税备案：

出口企业或其他单位的税务登记已注销，但出口退(免)税备案未撤回。

来源：出口退税会计