年末挂账的“其他应收款”和“预收账款”的涉税分析

其他应收款

财税【2008】83号：对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得''项目计征个人所得税。

年底时没归还的以下借款要分别按规定进行处理。

股东或其家庭成员的借款，年末没有归还的，要按“股息、红利所得”计征个人所得税

如果企业是将资金无息出借的，按照财税【2016】36号相关规定要视同销售计算利息缴纳增值税。

预收账款

企业期末大额的预收账款，一般有两种可能。一种是企业确实签订了预收款的合同，收到预收款，具体业务还没有执行；另一种是因为企业发生业务后，收到款项但没有开具发票。

第一种情况，属于合理的预收账款，与真实业务一致，没有涉税风险；

另一种情况下，需要从业务的实质分别考虑会计、企业所得税及增值税的处理。

会计上是否确认收入要考虑以下几条：

1）商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；

2）没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施继续控制权；

3）收入的金额能可靠的计量；

4）相关的经济利益很可能流入企业；

5）相关的已发生或将发生的成本能可靠的计量；

会计上，符合以上条件的业务，预收款就应当转入收入。

预收款销售商品的，在发出商品时达到收入确认的时点

预收款方式提供劳务服务的，劳务不跨期的，在劳务完成时达到收确认的时点；劳务跨期的，按完工百分比法确认收入的实现。

企业所得税法收入确认的时点：

1）商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；

2）没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施继续控制权；

3）收入的金额能可靠的计量；

4）相关的已发生或将发生的成本能可靠的计量；

采取预收款销售货物的业务，满足以上条件的，发出商品时确认收入的实现。

采取预收款提供劳务的，劳务不跨期的，为劳务完成时确认收入的实现；劳务跨期的，按完工百分比法确认收入的实现；

通过以上对比，可以了解到按预收款销售，会计确认收入后，所得税也会达到纳税义务时间，所以一般不会形成税会差异。

增值税收入的确认时点：

采取预收款方式销售货物的，货物发出时发生增值税纳税义务；

采取预收款方式提供服务的，在服务过程中收到款项或合同约定收款的时发生增值税纳税义务。

根据以上规定，企业的预收款的业务如果实际已发生，仅仅是因为没有开具发票而将收款挂在预收账款的，建议确认收入，按规定申报增值税及企业所得税；

有的会员说我们没有取得成本发票，没有成本，确认收入不是不匹配吗？

根据权责发生制，本期发生的成本费用应当在本期确认，没有取得发票的应当按合同金额暂估确认；

暂估确认的成本费用，在企业所得税汇算清缴完成前取得发票的，不需要进行纳税调增，否则不允许在本期企业所得税税前扣除；

没有取得的发票而调增的成本费用，在之后的5年内取得的，可以通过专项申报的方式追补确认在发生年度，也就是说发生年度的申报表要重新填写申报。