子公司处置的财税处理小案例
前段时间看见“财税星空”微信群里有人提出了个问题：母公司吸收合并全资子公司，母公司长投的投资成本1亿与被吸收的子公司账面资产净值3 000万形成的投资差额7 000万元，是否可以在吸收合并时点，母公司直接确认投资损失？
这个问题挺有意思，我稍作改编：甲公司持有乙公司100%的股权，对其长期股权投资的计税基础10 000万元，由于乙公司长期亏损，甲公司拟通过股权转让、清算注销或吸收合并的方式处置乙公司。乙公司经过对债权、债务及资产进行清理后，其资产、负债及所有者权益情况如下表：
单位：万元
在不同处置方式下，甲公司的财税处理如下（暂不考虑清算税费）：
一、股权转让
甲公司以4 000万元转让其持有的乙公司100%股权，会计处理：
借：银行存款 4 000
投资收益 6 000
贷：长期股权投资 10 000
甲公司对乙公司的投资收益为亏损6 000万元，可在企业所得税前扣除。
二、乙公司清算注销
乙公司清算注销，其库存商品及股东资产由甲公司收回，会计处理：
借：银行存款 1 000
库存商品 5 00
固定资产 2 500
投资收益 6 000
贷：长期股权投资 10 000
甲公司收回的资产应按公允价值确定计税基础，与长期股权投资的差额为投资亏损6 000万元，可在企业所得税前扣除。
三、一般性税务处理方式下的吸收合并
甲公司吸收合并乙公司，并选择一般性税务处理。根据《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号），原母公司对该原子公司长期股权投资的账面价值与原子公司的各项资产、负债等转入原母公司后形成的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。甲公司会计处理如下：
借：银行存款 1 000
库存商品 1 000
固定资产 1 000
资本公积 7 000
贷：长期股权投资 10 000
甲公司取得乙公司的资产会计上按原账面价值，但税收上应按公允价值确认计税基础，存在税会差异。此时，由于适用一般性税务处理，乙公司的未弥补亏损无法在甲公司得到弥补。但在此种方式下，甲公司原对乙公司的长期股权投资成本10 000万元，吸收合并时，甲公司取得公允价值4 000万元的资产，差额6 000万元应当确认为投资损失在企业所得税前扣除。
四、特殊性税务处理方式下的吸收合并
甲公司吸收合并乙公司，并选择特殊性税务处理。甲公司会计处理：
借：银行存款 1 000
库存商品 1 000
固定资产 1 000
资本公积 7 000
贷：长期股权投资 10 000
甲公司取得乙公司的资产应按原账面价值确认计税基础，此时税会一致。此时，由于适用特殊性税务处理，乙公司未超过法定期限的未弥补亏损可以按照59号文的公式由甲公司弥补。
从以上可以看出，在不同处置方式下，母公司所收回资产计税基础的确定方式不同，母公司的投资损失能不能再处置子公司时得到确认也不相同，因此，企业应结合自身情况及子公司情况测算税负，做出合理选择。