先开发票 |
开具发票的当天确认纳税义务 |
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已收到租金 （预收） |
不论应税行为是否发生 |
收到租金时确认纳税义务 |
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未收款 |
有合同/协议约定 |
应税行为未发生 |
不确认纳税义务 |
应税行为已发生 |
合同约定的付款日期 |
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未签订合同或合同条款未约定 |
应税行为未发生 |
不确认纳税义务 |
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应税行为已发生 |
完成租赁服务的当天 |
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◆案例：甲将店铺租给乙，合同约定乙应于2018年10月01日前支付2018年12月01日至2019年11月30日租金，乙实际支付时间为2019年01月。
◆分析：
1.甲是否收到预收款？ 否，不确认。
2.是否先开票？ 否，不确认。
3.2018年是否收到租金？否。
4.合同约定何收时收款？
2018年10月01日
5.合同约定的付款时间，租赁行为是否发生？
否，因此2018年10月01日不确认纳税义务发生时间。
6.租赁开始日是哪天？需要确认纳税义务吗？
租赁日是2018年12月01日，即应税行为发生时间。
根据文件规定，纳税人发生应税行为并取得索取销售款项凭据的当天（指书面合同约定的付款日期）为纳税义务发生时间，本例中合同约定的起租时间在前，因此2018年12月01日应确认纳税义务。
7.假设本例中未签订合同，何时确认纳税义务发生？
若合同未约定租赁付款日期，根据文件规定，纳税人发生应税行为并收讫销售款项的当天，即2019年01月确认纳税义务发生。
8.假设本例中甲乙双方既未签订合同，乙也未支付租金，何时确认纳税义务发生？
未签订书面合同或者书面合同未明确付款日期的，为服务完成的当天，即甲应于2019年11月30日确认增值税纳税义务。
◆TIPS:依据：
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕）第四十五条：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务时间为收到预收款的当天。
— end —