“营改增”后税负变化

“营改增”后税负变化

 “营改增”以后，其税收负担是增加了，还是下降了？

为了说明内里，举一个不动产的处置案例来进行具体分析。

【案例】

清河银行是增值税一般纳税人企业，2016年5月5日取得了一栋办公楼（抵押资产过户手段），价值1000万元，取得了5%税率的增值税专用发票（上游企业是2016年4月30日前外购的，当时取得合法有效的凭证，票面上标明该楼的价值为900万元）。为回笼资金，2016年8月5日，清河银行以1100万元的价格出售这栋办公楼给西阳公司。

试问，清河银行就这栋办公楼应交多少增值税和企业所得税？

【计算】

对于企业税收负担的变化情况，需要进行具体测算。对于清河银行处置这笔资产应缴多少税款，具体计算如下：

清河银行取得的增值税进项税额为

（1000－900）÷（1＋5%）×5%＝4.76（万元）

清河银行当期应缴纳的增值税额为

1100÷（1＋11%）×11%－4.76＝104.25（万元）

城市维护建设税、教育费附加合计为

104.25×（7%＋3%）＝10.43（万元）

应当缴纳企业所得税

（1100－1000－10.43）×25%＝22.39（万元）

清河银行当期应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税合计为

104.25＋10.43＋22.39＝137.07（万元）

注：此处有一个问题没有统一规范，有些地方解释如果是按差额计税的，则需要通过差额开票系统开具增值税专用发票，如果在这样的政策环境里，作为增值税一般纳税人的清河银行只能按增值税专用发票上注明的金额抵扣进项税4.76万元；还有一些地方则没有强调需要通过差额开票系统开具专用发票，纳税人可以全额开具专用发票且可全额抵扣。如果根据这种解释，作为增值税一般纳税人的清河银行可以抵扣增值税进项税为1000÷1.05×5%＝47.62（万元）。在本案例中为分析方便，采用了前面一种说法。即使是按后一种说法，所计算的税负也是最高。

【分析】

上述计算只是一个静态的情况，如果要想了解政策变化背景下的税收负担变化方向问题，还需要进行动态分析。于是，可以进行如下讨论：

其一，在原政策条件下（营业税）这笔业务的收税负担水平如何？

其二，在过渡政策条件下这笔业务的收税负担水平如何？

（1）假设仍然在营业税条件下，转让这栋房产应当交多少税？计算如下：应交营业税为

（1000－900）×5%＝5（万元）

应交城市维护建设税、教育费附加合计为

5×（7%＋3%）＝0.5（万元）

应当缴纳企业所得税为

（1100－1000－5－0.5）×25%＝23.63（万元）

（2）在“营改增”过渡政策条件下，即该银行于2016年4月30日前外购的，当时取得合法有效的凭证，票面上标明该楼的价值为900万元，2016年8月5日转让这栋房产应当交多少税？计算如下：

应交增值税为

（1000－900）÷（1＋5%）×5%＝4.76（万元）

应交城市维护建设税、教育费附加合计为

4.76×（7%＋3%）＝0.48（万元）

应缴纳企业所得税为

（1100－1000－0.48）×25%＝24.88（万元）

在不同政策条件下的支出比较

其一，在营业所条件下，企业的总支出为

5＋0.5＋23.63＝29.13（万元）

其二，在“营改增”过渡政策条件下，企业的总支出为

4.76＋0.48＋24.88＝30.12（万元）

其三，在增值税条件下，企业的总支出为

104.25＋10.43＋22.39＝137.07（万元）

同一业务在税改前后情况如表所示。

通过以上分析可以发现：“营改增”后企业的总支出大大地增加了。

【结论】

营业税改征增值税以后，对纳税人的税务管理将产生重大影响，如果仅就不动产的处置而言，税收负担是增加了。

— end —