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制度规定
医药制造企业发生的广告费、业务宣传费支出，不超过当年销售收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业实际发生的与取得收入相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
实务中广告费和业务宣传费的界定
广告费，就是经由工商部门批准的专门机构制作，并通过一定的媒体传播而发生的支出。
企业发生的符合条件的业务宣传费，是指没有通过媒体的广告性支出，包括：①发放印有企业标志的礼品、纪念品；②召开新品上市发布会；③印刷并对外发放的各种产品宣传册；④一些活动的冠名费用；⑤为推广产品召开宣讲会而发放的会议用品；⑥在一些内刊上刊登广告；⑦为展览会消耗的宣传资料、参展样品等费用。
广告费和业务宣传费支出的税务风险
1.虚构业务
实行“两票制”后，医药企业面临“高开”、“高返”的问题，会有虚列广告费，特别是业务宣传费的动机。
2.业务宣传或推广活动中，如果涉及向个人赠送现金或现金等价物，如各种预付分卡、储值卡、购物券、餐券等，以及各种实物礼品，需要代扣相应的个人所得税。
如果对外赠送的是实物，无论是自产还是外购的，企业所得税和增值税都视同销售，需要计算申报企业所得税和增值税。
3.向个人赠送礼品，如果金额不适当，会被认定为不合理支出，不允许在企业所得税税前列支。
企业只有取得与收入直接相关的符合生产经营常规、应当计入当期损益或者有关资产成本的必要的和正常的支出。超出常规的支出，不属于合理支出，按规定不得在企业所得税税前列支。
稽查案例
一家医药公司的财务报表显示，该企业以前年度均为盈利状态，但和同行业相比，其利润率明显偏低。而影响利润的主要是销售费用占比太大。检查人员重点查看了销售费用账簿，发现其中有四笔广告费支出，总额为500万元。
但是记账凭证后只附有发票，没有合同协议，或其他任何证明广告由媒体传播或发布的记录。检查人员将检查方向延伸到开票方，最终确认该企业入账的广告费发票均为虚开的事实。
案例説税
上述案例中该企业出现的问题，一方面是虚增的费用占比太重，导致利润率偏低，表现异常；另一方面，税务机关在稽查时，虽然企业的费用发票没有问题，但是并没有相关证据证明其业务的真实性。
纳税人要关注自身的税负是否在正常范围内，有没有异常变化。
如果有异常变化，就应当分析原因，及时补税。
另外，凡是发生的业务在入账时，财务人员要仔细审核业务的“痕迹”资料，如合同、协议、付款凭证等。发票及其他“痕迹”资料如果不能印证业务的真实性，就要找到原因，并及时解决，这样才能将税务风险提前化解。
