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政策规定
……
一、人员人工费用
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
……
（三）直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
——国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号
政策链接：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2922308/content.html
该条规定考虑到同时参与研发与其他工作的员工的工资费用扣除问题，更贴近企业加计扣除的实情。要求纳税人要有详细明了的核算，否则会有税务风险。
案例说税1
清河汽车零部件公司2019年1月开始进行防撞梁加固项目的研发（该项目符合加计扣除条件）。该公司主管生产的一位副总参与了项目研发。2019年度，该副总的工资薪酬总额为240 000元。
问：该副总的工资支出应如何参与加计扣除？
案例解析
该企业正确的做法应是准确核算该副总工时及工时分配，可通过出勤记录、工时统计表、工时分配明细表进行佐证。
假定2019年共240个工作日，该副总有160个工作日在项目部直接参与研发，另外80个工作日从事日常管理工作。在财务核算方面，根据工时对该副总的工资支出进行分配，将160000元计入研发费用，将其余80 000元计入管理费用。
那么该副总的人工费用在所得税汇算清缴时可以加计扣除160 000元。如果没有对该副总全年工时的准确核算和分配，即使参与了研发，其工资支出也不能加计扣除。
处理思路
责任和权利是相对的，如果纳税人享受了税收优惠，就应当履行相应的义务。
税收法规对研发费用中的直接人工有明确的范围规定，超过了范围，就不允许加计扣除。
案例说税2
寒阳彩虹机电有限公司的主营业务是生产液晶面板，每年在研发上投入较大。其主管税务局对彩虹机电的研发费用加计扣除是否符合规定是重点关注的，对该企业的“企业所得税优惠事项备案表”、研发费用相关备案资料、主要留存备查资料等资料经常进行检查。
寒阳彩虹机电在对研发费用记录时要注意以下几点：
①直接从事研发的人员，同时从事非研发活动的，其从事非研发活动对应的费用支出不得参与加计扣除；
②要对从事研发活动、非研发活动进行相关记录，将相应费用在研发费用和生产经营费用间明确分配；
③高管、部门领导职位描述、日常工作内容等有详细规定，若参与研发要有相关文件记录；
④研发人员劳动合同、个人简介、花名册内容等要符合逻辑、有说服力。
4.7
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