“天之道,损有余而补不足”——将缺失的补上,将多余的减除。
纳税条件的多余就像机构中的富余人员,他们在不干实事的同时可能会干坏事。因为他们没有正事可干,闲散之余偶尔干出一点坏事也未可知,尽管他们并不是存心想干坏事。
税法中的多余条件正如一个组织中富余的闲散人员,多余的条件对于既定的纳税模式实在是没有用的。这有两个含义:一是它们在既定的纳税模式中不会发挥有利的作用和影响;二是它们有可能会在某个时机发挥作用和影响,而这个作用和影响可能是对纳税人是不利的。
1.舍弃多余的条件
舍弃多余的条件,正如围棋中的弃子——不忍痛割“爱”,就无法及时切割风险或者取得更大的利益。另外,多余的条件虽然并不发挥作用,但可能会给纳税相对人提供过滥的信息,干扰或影响其判断。
如报销业务招待费时,写上招待某某,这纯属画蛇添足;向税务机关申报股权转让合同时,把股权取得的合同也申报了,也是多此一举;税务机关要求说明耗用偏低的原因,却提供生产定额,这是答非所问。
2.多余条件的利用
有些多余的条件,现在没有用途,但日后可能会有水到渠自成之效果。
如某企业由于各种原因,自2012年至2018年,有些年度的企业所得税申报不实,有的年度并未申报。税务机关要求该企业补充申报近5年的,即从2014年至2018年。
该企业聘请会计师事务所做所得税鉴证,做补充申报之用。审计人员建议从成立时的2012年补起。该企业认为补2012年和2013年是多余的,因为税务机关并未要求补这两年的申报数据。
审计人员解释道,企业所得税和其他税种不一样,有连续5年的弥补亏损。如果不从成立伊始补,可能会影响该企业的利益。
果不其然,经过审计师逐年鉴证:2012年度应税所得为-200万元,2013年度应税所得为-350万元,2014年度应税所得为500万元,2015年度为50万元,2016年度应税所得为-150万元,2017年度应税所得为100万元,2018年度应税所得为-350万元。
2014年度和2015年度盈利550万元,弥补了2012年度和2013年度的亏损-550万元,无企业所得税。2017年度弥补了2016年度亏损,无企业所得税——整个企业经营期间并无企业所得税。
如果不做2012年和2013年的“多余”条件,企业2014年和2015年的利润就要缴所得税137.5万元(税率为25%)。
3.案例説税
W是某建筑公司的会计。她认为向农民工发放临时工资,应该在个税申报系统中申报。同行认为建筑业的临时用工不属于劳动合同范畴,不用在个税系统中申报。税法对此也无明确规定。W做申报后,老板认为是多余的,不应该申报,但考虑到未达起征点,不涉及代扣代缴个人所得税的问题,也就默许了。
后来,税务机关对建筑企业进行检查时,认为未履行代扣代缴义务的临时用工工资属于劳务范围,应该开具发票扣除,列工资表支付的不能在所得税前扣除。W因已经申报了个税,被认定为工资费用而正常扣除了。
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