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国税函〔2009〕312号《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》，对认缴制下的利息费用扣除进行了规范，如何读懂、运用此规范性文件呢？
一是读懂内容
国税函[2009]312号规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
笔者认为有两层含义，第一层含义是认缴期限到期后尚未缴清认缴资本的，尚未缴清认缴资本额产生的利息不得扣除；第二层含义是认缴期限未到期的，即使有未缴清的资本额，借款利息按规定扣除。
例如某企业成立于2021年1月，注册资本1000万元。股东甲认缴资本500万元，承诺2022年6月30日前缴清，向银行借款1000万元，到2022年底贷款未还清。2022年1---6月支付借款利息50万元，7---12月也支付借款利息50万元。2022年上半年的借款利息50万元，由于甲股东认缴资本500万元，尚未到认缴期，该企业产生的利息费用可扣除50万元。但是下半年利息费用扣除就不一样，甲股东认缴资本500万元到2022年6月30日到期，下半年产生利息费用50万元，只能扣除一半即25万元（50×500÷1000）。
二是明白计算方法
国税函[2009]312号规定，具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：
企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额
企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。
三是两点建议
第一股东制定章程之时应恰当估计股东的实力，企业注册时估计实缴资本期限，避免徒增企业负担。
第二充分利用实缴资本期限适当借贷，降低税收成本，争取利益最大化。