一、前言：
收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。有些企业为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增、隐瞒、提前或推迟确认收入等方式实施舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。审计准则要求注册会计师假定收入确认存在舞弊风险。一般而言， 杠杆高、盈利能力较弱、增长率较低、上年度出现亏损的公司往往存在更为明显的收入舞弊倾向。被审计单位通常为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，或者为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或推迟确认收入。
二、对企业收入、成本费用相关舞弊风险与控制进行了提示， 企业应加强收入舞弊风险的评估与控制:
1、关注为粉饰财务报表等目的虚增收入或提前确认收入，为报告期内降低税负、转移利润等目的少计收入或延后确认收入等相关风险。
2、关注客户资信调查，交易合同商业背景的真实性，资金资产交易的真实性，销售模式的合理性和交易价格的公允性等内部控制流程和控制措施的有效性。
3、关注为达到粉饰财务报表的目的少计成本费用、延迟核算成本费用、将费用性支出确认为资本化支出、由第三方承担成本费用、虚假采购以及其他调整成本费用以改变产品利润或利润构成等相关风险。
4、关注营业收入与成本的匹配程度、成本费用归集与分配的准确性和完整性等内部控制流程和控制措施的有效性。
5、注册会计师应关注与收入相关内部控制设计和执行的有效性，如拟信赖公司控制运行的有效性，应当设计和实施控制测试。同时， 注册会计师应关注收入的确认是否符合会计准则五步法的要求；关注收入确认的真实交易背景，并重点关注新业务模式或新产品收入、存在业绩对赌或其他业绩承诺的业务板块收入的真实性与合理性；关注报告期毛利率明显偏高或毛利率波动较大的情况；关注海外销售的真实性和准确性；关注经营活动现金流量与收入是否匹配；
6、关注在经销商模式下，产品或服务的最终销售情况；关注公司是否存在复杂的收入安排，收入确认是否涉及较多的管理层判断；关注公司贸易类收入的商业模式和商业实质，对存在异常迹象的贸易收入是否具备合理的商业理由保持必要的职业怀疑态度，并结合相关会计准则的要求对此类收入的会计处理作出恰当的判断；要借助数据分析工具，加强对收入财务数据与业务运营数据的多维度分析，有效识别异常情况；要充分关注收入的列报和披露是否恰当。
三、《中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号——收入确认》：
了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：
（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入
1.虚构销售交易，包括：
（1）在无存货实物流转的情况下，通过与其他方（包括已披露
或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货进出库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
（2）在多方串通的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披
露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，并通过存货实物流转、真实的交易单证票据和资金流转配合，虚构收入。
（3）被审计单位根据其所处行业特点虚构销售交易。例如，从
事网络游戏运营业务的被审计单位，以游戏玩家的名义，利用体外资金购买虚拟物品或服务，并予以消费，以虚增收入。
四、风险应对措施
案例一：虚增或隐瞒收入应对措施
1、严格执行针对收入的分析程序，关注报告期毛利率明显偏高或毛利率波动较大、经营活动现金流量与收入不匹配等情况；
2、借助数据分析工具，加强对收入财务数据与业务运营数据的多维度分析，有效识别异常情况；
3、检查交易合同，并综合运用函证、走访、实地调查等方法，关注商业背景的真实性、资金资产交易的真实性、销售模式的合理性
和交易价格的公允性等，识别是否存在虚构交易或进行显失公
允的交易等情况，必要时，延伸验证相关交易的真实性；
4、将业务系统和财务系统纳入信息系统一般控制和应用控制进行评价和测试，关注有无异常设定的超级用户等情况；
5、分析收入确认政策的合规性，关注是否存在不恰当地以总额法代替净额法核算等情形。
案例二、提前或延迟确认收入应对措施：
1、严格实施收入截止测试，关注收入是否被计入恰当的期间；检查临近期末执行的重要销售合同，关注是否存在异常的定价、
2、结算、发货、退货、换货或验收条款，关注期后是否存在退货以
及改变或撤销合同条款的情况；
3、复核重要合同的重要条款，关注是否存在通过高估履约进度，或将单项履约义务的销售交易拆分为多项履约义务实现提前确认收入以及通过将多项履约义务合并为单项履约义务延迟确认收入的情况。
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