纳税人对外出租不同情形下增值税的纳税义务时点
一、关于增值税的深刻理解
1.国家政策解读根据我国财税[2016]36号文件的第四十五条明确指出：
(一)纳税人在发生应税行为并收到销售款项或者获得索取销售款项凭证的那一天，就应当履行纳税义务。如果先开具了发票，那么开票当天就是纳税义务的产生时间。而所谓的“取得索取销售款项凭证的当天”，实际上是指书面合同中规定的付款日期。若没有签订书面合同，或者合同中并未明确规定付款日期，那么服务完成之日、无形资产转让完成之日或者不动产权属变更之日，就是纳税义务产生的时间。
(二)对于那些提供租赁服务并采取预收款方式的纳税人，其纳税义务的发生时间为收到预收款的那一天。
2.深入剖析在我国，增值税的核心原则是“以票控税”。这一原则为我们判断增值税纳税义务的时间提供了明确的指引。
经过深入研究，我们可以得出以下结论：开票日期>收款日期>合同约定付款日期。这意味着：
(1)首先，我们要关注是否已经开票。一旦开票，就需要按照规定缴纳增值税。
(2)如果没有开票，那么我们需要查看是否已经收款。只要收到款项，就需要依法纳税。
(3)如果既没有开票也没有收款，那么我们需要查看合同中是否有明确的付款日期。只有在达到约定的付款日期并且已经开始提供服务时，才需要缴纳增值税。
(4)对于那些既没有开票、也没有收款，同时也没有签订合同或者合同中并未明确规定付款日期的情况，只有在服务提供的结束日，才需要按照规定缴纳增值税。
二、关于增值税纳税义务时间的探讨
在我国增值税作为一项重要的间接税，对于维护国家税收体系的稳定与公平具有不可替代的作用。为了更好地理解增值税的纳税义务时间，我们需从以下几个维度进行分析：
（1）国家政策解读根据财税[2016]36号文件第四十五条，纳税人在应税行为发生并收到销售款项或取得索取销售款项凭证的当天，应当履行纳税义务。若已开具发票，则开票当天即为纳税义务产生之时。此外，对于预收款项的租赁服务，收到预收款的当天即视为纳税义务发生的时间。
（2）案例分析考虑一个实际场景：甲公司向乙公司出租办公楼，租期为2022年1月1日至2022年12月31日。合同规定，乙公司需在2021年12月1日支付租金，但实际于2022年3月1日才支付。在此情况下，我们可以得出以下结论：
2.1甲公司是否开票：否；
2.2甲公司是否收到预收款：否（租期内收款不属于预收）；
2.3是否达到合同约定付款日：是；需要进一步判断是否发生了应税行为。约定付款日是否发生应税行为：否。由于合同约定的2021年12月1日尚未起租，因此不产生增值税纳税义务。
2.4应税行为何时产生：2022年1月1日。这一天既满足发生应税行为的条件，又达到了合同约定的付款日期，因此本例中的纳税义务发生时间为2022年1月1日。
延伸讨论
延伸1：若甲乙双方未签订合同，那么取得索取销售款项凭证的条件不再存在。纳税义务时间则为发生应税行为并收到销售款项的当天，即2022年3月1日。
延伸2：若未签合同，且乙公司在2023年2月1日才付款，那么纳税义务时间如何确定？按照规定，未签订书面合同或合同未明确付款日期的情况下，服务完成的当天即为纳税义务时间，因此应为2022年12月31日。
税务筹划点对于关联方之间的租赁，可以通过调整应付租金日期来获取递延纳税的资金效益。如果合同约定的收款日期晚于租赁行为发生的时间（例如年末一次性收取当年的租金），则无需按照权责发生制逐月计提租金收入缴纳增值税，可以在约定的收款日缴纳增值税。
需要注意的是，虽然原则上可以按照应付租金日计缴增值税，但如果应付租金日过分晚于租赁期结束日，存在被税务机关认为不具有商业合理性而进行调整的风险。因此，在签订合同时，应充分考虑税务因素，确保合同条款的合理性，以免给企业带来不必要的税务风险。
