一、相关概述

（一）核心概念界定

在建工程，指企业为实现资产新建、改建、扩建、更新改造或大修等目标而发生的、尚未完工交付使用的工程支出，主要分为三大类别：

1.房屋建筑物在建（如新建生产厂房、办公楼改扩建、仓库翻新等）；

2.机器设备在安装（如生产线核心设备安装、大型专用机器调试、成套设备组装等）；

3.其他安装工程（如工业管线铺设、信息化系统集成安装、配套设施施工等）。

（二）工程施工合规性要求

审计需覆盖工程全生命周期合规性核查，核心聚焦四大关键环节：招投标流程规范性及内控执行有效性、验收标准制定合理性及执行到位情况、工程进度审核的严谨性、结算支付流程的合规性。同时，需重点核查工程施工必备“四证” 是否齐全且在有效期内：

• 《国有土地使用证》

• 《建设用地规划许可证》

• 《建设工程规划许可证》

• 《建设工程施工许可证》

二、主要风险点识别

三、针对认定的实质性程序

（一）明细表编制与复核

1. 数据来源：以财务系统科目余额表、企业提供的在建工程台账为基础，建议提前向企业下发标准化明细表模板（明确字段定义、填报口径），确保数据收集的统一性和完整性。

2. 核心内容：需完整列示项目名称、预算金额、资金来源（自筹资金 / 银行借款 / 政府补助 / 股东投入等）、期初余额（原值、减值准备）、本期增加 / 减少明细、期末余额、工程进度百分比（实际完工比例）。

3. 关键勾稽与检查要点：

预算数：与固定资产本期新增金额交叉勾稽，若存在在建工程转入无形资产等异常情形，需要求企业提供董事会决议、相关合同等书面说明文件；

本期转入固定资产：重点核查明细中是否存在借方负数余额，查明原因（如红字冲销、调整分录）后，判断是否需要进行重分类调整；

工程投入占预算比例：按“在建工程累计支出数 ÷ 项目预算数” 计算，比例超过 100% 的项目需重点核查超支原因（如设计变更、材料价格上涨）及审批流程合规性。

（二）分析性程序

1. 对比期末余额与上期数据，计算波动比例，分析波动合理性，对波动幅度超过 30% 且无合理解释的项目，需结合业务实质进一步核实；

2. 匹配在建工程规模与企业现有产能利用率，若产能利用率低于 70% 仍持续扩建，需保持职业怀疑，核查项目立项审批文件、可行性研究报告，验证立项必要性；

3. 对比各项目实际支出与预算金额的差异，对超预算比例超过 20% 的项目，需获取企业超支说明、审批流程文件，结合市场行情、工程变更资料，验证超支合理性。

（三）在建工程增减变动检查

1. 本期增加检查

• 基础程序：首先访谈管理层，了解本期在建工程增加的背景、项目进展；其次核对明细表与总账、明细账数据一致性；然后检查资本支出预算、董事会 / 股东会立项决议；最后逐笔核查立项申请、施工许可证、施工合同、采购发票、付款单据、工程进度单等原始凭证的完整性、合规性。

• 关键关注点：

进度匹配性：核对工程监理报告、施工日志记录的实际进度与账面成本增加进度是否一致，避免“完整性” 认定错报，对已发生但未取得发票的工程支出，督促企业按准则要求暂估入账；

预付账款结合检查：对账龄超过 1 年或单笔金额超过 500 万元的预付设备款 / 工程款，核查采购合同条款、设备到厂验收单、安装调试记录，若已满足在建工程确认条件，应调整至在建工程或其他非流动资产；

职工薪酬占比异常处理：若职工薪酬在在建工程成本中占比超过 15%（或高于同行业平均水平），需执行三项程序：①访谈人力资源部门及工程部门，确认参与工程的员工人数、岗位分工与工程规模是否匹配；②获取工程相关员工花名册，核查岗位、部门与工程职责的关联性；③结合考勤记录、工时分配表，验证薪酬成本在工程与其他业务之间划分的准确性，杜绝非工程人员薪资混入。

2. 本期减少检查

• 主要方向：重点关注转入固定资产的合规性，同时核查报废、处置、对外投资等其他减少类型的真实性。

• 转固检查核心程序：

了解企业转固政策（如“达到预定可使用状态” 的具体判断标准，包括设备安装调试完成、试生产合格等），并与固定资产审计工作交叉核对转固数据一致性；

检查是否存在“已实际交付使用但长期挂列在建工程” 的情形（如厂房已投入生产、设备已正常运行），防范少计折旧、调节利润的风险；

延迟转固识别：通过现场盘点观察实际已投入使用的项目、核查合同约定完工日期与账面记录的差异、分析停工超过 6 个月或超预算工期 1 年以上的长期未完工项目，警惕虚构项目或人为延迟转固调节利润的风险。

（四）利息资本化测算

1. 借款类型区分：

专项借款：为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，利息支出在资本化期间内全额资本化（需扣除闲置资金产生的利息收入）；

一般借款：除专项借款外的其他借款，资本化金额 = 累计资产支出超过专门借款部分的加权平均数 × 资本化率（资本化率 = 一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 一般借款本金加权平均数，本金加权平均数按借款存续期间加权计算）。

1. 审计程序：

获取企业编制的利息资本化计算表，逐项复核借款费用金额、资本化率计算过程、实际资产支出数据及资本化起止时点的准确性；

重点核查异常情形：如资本化利息金额大于当期实际支付利息、专项借款闲置资金利息收入未冲减资本化成本、资本化期间包含工程停工超过 3 个月的期间、一般借款资本化率计算未考虑闲置借款等。

（五）监盘程序

1. 监盘计划：提前 3 个工作日明确盘点范围（所有在建项目、已到厂未安装设备、工程物资）、盘点地点、预计工程进度，与企业工程管理部门、财务部门沟通确认盘点时间及陪同人员。

2. 监盘实施：

现场观察工程实际进度与账面记录、预算规划是否一致，核查监理报告、施工日志、工程进度验收单等佐证材料；

关注是否存在停工、闲置的设备或项目，询问停工原因（如资金链断裂、政策调整、技术问题），评估减值风险，必要时计提减值准备。

1. 双向抽盘：

从账到实物：按不低于 30% 的比例抽取账面记录的在建项目，现场核查实物是否存在、状态是否与记录一致，验证 “存在性” 认定；

从实物到账：现场观察所有在建项目及相关设备，按不低于 20% 的比例抽取实物，核查是否已纳入账面核算，验证 “完整性” 认定。

1. 留痕要求：编制监盘小结，详细记录盘点时间、地点、范围、参与人员、盘点结果、发现的问题及处理意见，由审计人员、企业陪同人员签字盖章；使用带日期、地点、审计机构水印的相机拍摄实物照片（含关键标识、进度节点），作为审计底稿存档。

（六）减值复核与试运行会计处理

1. 减值复核：

结合现场盘点结果、工程进度报告、市场环境变化，分析是否存在减值迹象：①项目长期停工（超过 1 年）且无复工计划；②技术进步导致工程资产过时或被淘汰；③市场需求大幅下降导致项目建成后无法实现预期收益；④其他可能导致资产可收回金额低于账面价值的情形；

对单项金额超过 1000 万元的重大在建项目，聘请外部资产评估机构进行减值测试，获取专家评估报告作为审计依据，确保减值金额计提准确。

1. 试运行会计处理（依据《企业会计准则解释第 15 号》，2022 年 1 月 1 日起执行）：

核心原则：工程项目达到预定可使用状态前的试运行阶段，产生的销售收入不得冲减在建工程成本；

具体处理：单独确认试运行期间的销售收入（计入主营业务收入或其他业务收入），相关原材料消耗、人工成本等生产成本计入存货，待产品对外销售时结转营业成本；

追溯调整：若企业以前年度存在将试运行收入冲减在建工程的会计处理，需督促其按准则要求进行追溯调整，并重述可比期间财务报表。

四、财务报表列报与附注披露

（一）报表列示

在建工程在资产负债表“非流动资产” 类下单独列示，需分别披露合并报表与母公司报表的期末余额、上年年末余额，确保与固定资产（转固金额）、预付账款（结转金额）、其他非流动资产（调整金额）等相关科目的勾稽关系正确。

（二）附注披露核心内容

1. 在建工程明细表：按项目名称分项列示账面余额、减值准备金额、账面价值，建议分年度披露期初余额、本期增加额、本期减少额（按转固、报废等类别列示）、期末余额；

2. 重要项目变动说明：对单项预算金额超过 5000 万元的重大在建项目，披露预算金额、期初余额、本期增加额、本期转入固定资产金额、期末余额及实际工程进度；

3. 工程进度与资本化信息：

五、补充细节与实操技巧

1. 底稿编制技巧：提前向企业提供标准化的在建工程明细表模板（含项目基本信息、预算与实际支出对比、进度跟踪、资金来源等模块），明确填报要求和截止日期，可大幅提高数据收集效率，减少后续核对工作量；

2. 跨科目勾稽要点：在建工程审计需与多个科目联动核查—— 与预付账款核对大额设备预付款 / 工程款的结转及时性、与固定资产核对转固时点和金额一致性、与应付账款核对工程欠款的真实性和完整性、与财务费用核对利息资本化与费用化划分的准确性、与其他应收款核对工程相关保证金的回收情况；

3. 人员成本核查细节：关注员工岗位兼任情况（如生产人员、研发人员同时参与工程建设），结合人力资源部门的薪酬发放明细、工程部门的工时分配表、考勤记录，按实际参与工时合理划分薪酬成本归属，避免非工程成本违规混入；

4. 会计准则更新跟踪：持续关注《企业会计准则》及解释公告、监管政策的更新动态，尤其是与在建工程相关的会计处理规定（如试运行收入核算、利息资本化范围、减值测试方法等），确保审计工作始终符合最新准则要求和监管口径。

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