个体工商户、个人独资企业定期定额征收，是指税务机关依照相关规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额(包括经营数量)或所得额(以下简称定额)进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。随着近年来高收入个人偷税案件的频发，税务总局逐渐收紧了核定征收相关政策，个体户、个独企业绝大多数都适用了个人所得税查账征收政策。但在税收检查或税务稽查中，有时还需要对部分个体户或个独企业以前年度定期定额期间纳税情况进行检查，那么对于检查中发现的少缴税款问题如何定性呢？
我们先来看相关政策：现行的《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这是税法中关于偷税的定义。
曾经的《个体工商户定期定额管理暂行办法》（国税发〔1997〕101号附件2）第十五条规定：“定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20%至30%（具体幅度由各省、自治区、直辖市及计划单列市国家税务局、地、地方税务局根据本地情况确定）不及时如实向主管税务机关申请调整定额的，按偷税处理。”而《国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复》（国税函〔2005〕402号）中又规定：“对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。”
上述文件的前后口径并不统一，对于是否认定偷税观点不同。但1997年的《个体工商户定期定额管理暂行办法》已被废止，国税函〔2005〕402号文虽未被明文废止，但其效力要低于现行总局规章，即2007年1月1日起施行的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（国家税务总局令第16号）第二十条规定：“经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。”由此可知，现行总局规章也并未对检查发现定期定额户存在超定额未如实申报的违法行为如何定性作出明确规定，在追缴税款和滞纳金之外，是否需要处罚，则应视具体情况根据征管法相关规定进行判断。
我们来看这样一个案例：2014年1月，某市地方税务局稽查局对饶某作出《税务行政处罚决定书》，认定以饶某名字登记并实际控制经营的两个商场在2008年至2012年期间采取“隐匿收入”和“经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”等手段，不缴或少缴地方税收及附加共计72万余元。根据征管法规定对其行为定性为偷税，追缴税款、滞纳金，并处三倍罚款217万余元。
饶某对行政处罚不服并诉至法院，认为其经营的商场按时足额缴纳了税务机关核定的税额，四年间税务机关没有及时调整商场的核定征收定额，也没有书面要求进行纳税申报，也没有告知如未如实申报纳税额会有什么样的法律后果。商场按照税务机关核定的税额，按时足额缴纳了税款，就完全履行了纳税义务，不属于偷税。
法院判决：“本案中，税务机关以实际营业收入与之前的定税存在少缴税款的情形认定饶某为偷税。
从《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定的“偷税”的行为要件来看，饶某经营商场未建立账簿，因此客观上饶某没有实施伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证和在账簿上多列支出或者不列、少列收入的行为。
因税务机关从未通知过饶某改变纳税申报模式，故饶某也没有实施税务机关通知其纳税申报而其拒不纳税申报的行为。
至于饶某是否进行了虚假的纳税申报，被告提交了饶某工作人员刘凤林的调查笔录，从调查笔录的内容来看，确实能够证明刘凤林告知过饶某超出定额部分应当补税，但是对于刘凤林何时告知饶某超出定额部分应当补税却无法证明。换言之，在案证据不能证明饶某从2008年1月1日就知晓超出定额部分应当补税，具有虚假纳税申报的行为。
《个体工商户税收定期定额征收管理办法》第二十条规定：‘经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理’，并未明确此种情形是否应当按偷税处理。
因此，某市地税局稽查局认定饶某2008年1月1日至2012年12月31日偷税系认定事实不清，主要证据不足，其作出的《税务行政处罚决定书》应当予以撤销。”
基于上述案例，税务机关发现定期定额户存在少缴税款行为时，需要结合实际情况谨慎定性。根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》第十条第二款：“实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期(指纳税期，下同)可以不办理申报手续。”因此，定期定额户虽负有纳税申报义务，但其中的简易申报纳税人可以不进行申报，只需按规定缴清税款即可。如果税务机关无法证明告知过纳税人应当按实际经营额补税，同时该企业并未在账簿上不记、少记收入，又如实申报了增值税等流转税，则难以认定其存在偷税行为。但这并不代表定期定额户少缴税款就不能认定为偷税，一方面，如果税务机关在检查中发现被查主体存在少缴税款的主观故意，在告知其应补缴税款后仍不补缴相应税款，税务机关就应依法将其行为认定为偷税，追缴税款、滞纳金并处罚款。另一方面，2025年3月的《中华人民共和国税收征收管理法（修订征求意见稿）》中将“偷税”改为“逃税”，并对其认定标准进行了完善，隐匿收入的认定不再局限于账簿资料。可以预见，在新征管法实施后，税务机关对纳税人偷税的查处将更加严格，广大纳税人应该提高税法意识，诚信纳税，避免受到处罚。