企业间无偿借款：增值税与企业所得税完整处理（关联方 vs 非关联方）

本文按关联方、非关联方两种情形分别说明，附政策原文与差异对比，适用于2026年现行税法。

一、前提说明

• 情形1：A、B为关联方（母子公司、受同一控制、存在关联关系）
• 情形2：A、B非关联方（无关联、无控制、无利益安排）
• 业务：A无偿借款给B，不收取利息

二、增值税处理（2026年1月1日起）

（一）政策原文

《中华人民共和国增值税法》第五条： 有下列情形之一的，视同应税交易：

1. 单位和个体工商户将自产或委托加工货物用于集体福利、个人消费；
2. 单位和个体工商户无偿转让货物；
3. 单位和个人无偿转让无形资产、不动产、金融商品。

无偿提供贷款服务不在视同应税交易范围内。

（二）分情形结论

1. 关联方无偿借款

   无需视同销售，不缴纳增值税。

2. 非关联方无偿借款

   无需视同销售，不缴纳增值税。

（三）增值税差异说明

• 2026年1月1日后：关联与非关联完全一致，均不缴增值税。
• 新旧政策对比：
• 2026年前：非集团内关联方无偿借款需视同销售缴6%增值税；
• 2026年后：新法统一取消“无偿服务视同销售”，不再区分关联/非关联。

三、企业所得税处理

（一）政策原文

1. 《企业所得税法实施条例》第二十五条 视同销售仅限：货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、福利、分配等。

   → 无偿借款不转移所有权，不属于视同销售。

2. 《企业所得税法》第四十一条（仅关联方适用） 关联方交易不符合独立交易原则而减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权调整。

3. 《企业所得税法》第四十七条（关联+非关联均适用） 企业实施不具有合理商业目的的安排，减少应纳税收入或所得额的，税务机关有权调整。

4. 《企业所得税法》第八条、第十条 与取得收入无关的支出不得税前扣除。

   → 银行贷款资金无偿转借他人，对应利息不得扣除。

（二）分情形处理

unsetunset情形1：关联方之间无偿借款unsetunset

1. 不视同销售，不主动确认利息收入。
2. 特别纳税调整规则：
• 双方税负相同（均25%、均盈利）：原则上不调整。
• 双方税负不同（一方高新15%、一方亏损、一方免税）：税务机关可核定利息收入，调增A公司所得。
3. 银行贷款转借：对应利息支出不得税前扣除。

unsetunset情形2：非关联方之间无偿借款unsetunset

1. 不视同销售，不核定利息收入。
2. 纳税调整风险极低： 仅当存在无合理商业目的（无正当理由长期大额无偿出借、利用利息支出转移利润等）时，才可能按第四十七条调整。
3. 银行贷款转借：对应利息支出不得税前扣除。

四、关联方 vs 非关联方：企业所得税差异说明

1. 企业所得税调整依据不同

• 关联方：适用第四十一条（独立交易原则），只要税负不同就可调整。
• 非关联方：不适用第四十一条，仅适用第四十七条（一般反避税），必须证明“无合理商业目的+减少税收”。

2. 调整概率不同

• 关联方：调整概率高，重点监管。
• 非关联方：调整概率极低，一般不主动调整。

3. 核心判断不同

• 关联方：看税负是否一致。
• 非关联方：看是否有合理商业目的。

4. 相同点

• 均不视同销售。
• 银行贷款无偿转借，利息均不得扣除。
• 2026年后增值税均不缴。

五、结论

1. 增值税：关联/非关联无差异，2026年后均不缴税。
2. 企业所得税：
• 均不视同销售；
• 关联方看税负，非关联方看合理商业目的；
• 银行贷款转借利息一律不得扣除。