企业重组混合支付时
双方计税基础的确认小案例
文/姜新录
案例一
乙公司持有A公司100%股权的计税基础是1000万元，现甲企业收购乙公司持有的A公司100%股权，收购价格是2000万元。支付方式为：甲企业发行价值1700万元的自身股份以及现金300万元。双方选择一般性税务处理时：
乙公司确认股权转让所得：2000-1000=1000（万元）；
乙公司确认取得甲公司股份的计税基础：1700万元；
甲公司确认取得A公司100%股权的计税基础：2000万元。
案例二
乙公司持有A公司100%股权的计税基础是1000万元，现甲企业收购乙公司持有的A公司100%股权，收购价格是2000万元。支付方式为：甲企业发行价值2000万元的自身股份进行支付。双方选择特殊性税务处理时：
乙公司暂不确认股权转让所得；
乙公司确认取得甲公司股份的计税基础：1000万元；
甲公司确认取得A公司100%股权的计税基础：1000万元。
案例三
乙公司持有A公司100%股权的计税基础是1000万元，现甲企业收购乙公司持有的A公司100%股权，收购价格是2000万元。支付方式为：甲企业发行价值1700万元的自身股份以及现金300万元。如其他条件满足，双方选择特殊性税务处理时：
乙公司确认股权转让所得=（2000-1000）×300/2000=150（万元）；
乙公司确认取得甲公司股份的计税基础=1000×1700/2000=850（万元）；
甲公司确认取得A公司100%股权的计税基础=1000+150=1150（万元）。