如何界定“计税依据明显偏低，又无正当理由”？

根据《税收征管法》第三十五条第六项规定“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”税务机关有权核定其应纳税额。

但何为 “计税依据明显偏低，又无正当理由”，法律法规并明确规定。

案号：（2014）乌中行终字第95号

房地产公司与投资公司均为集团公司下属控股公司。投资公司改制后，离退休职工收入低，住房条件差，且集体上访，造成了不良的社会影响，相关部门及领导均要求房地产公司慎重并妥善处理此事。

房地产公司接到上级主管单位同意批复后，在其开发的项目中按照当时的市场销售价下浮20%对老职工优惠售房。

后税务机关以房地产公司销售给离退休职工的商品房价格，与向其他社会个人销售同类商品房的价格相差较大为由，对其核定征税并对其处以罚款。

房地产公司不服，起诉至法院。本案历经一审、二审，法院均认为房地产公司以低于市场价的20%向离退休职工售房，有正当理由，撤销了税务机关的处罚决定。

房地产公司认为：按低于市场价20%的价格向离退休职工优惠售房，是因其收入低、住房条件差，为了切实解决信访突出问题，采取的善意之举。且向离退休职工低价售房经过了上级主管部门批复，通过了公司董事会决议，属于有正当理由。

税务机关认为：房地产公司低价将商品房销售给离退休职工的行为，应属关联企业间违反独立交易原则所进行的交易，不属于有正当理由。税务机关有权对其核定征收，并对其少缴税款予以处罚。

房地产公司向离退休职工让利销售房屋，是否属纳税人申报的“计税依据明显偏低，又无正当理由”？

其一，税务机关核定营业额是否属于超越执法权？

1.《税收征管法》第三十五条第一款第六项规定“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。”

2.《营业税暂行条例》第四条、第五条规定“营业税以营业额为计税依据，营业额为纳税人收取的全部价款和价外费用”；第七条规定“纳税人提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。”

3.《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可以确定其营业额。”

根据上述规定，价格是计算营业额的基础，税务机关只有认定价格偏低，才能认定营业额是否偏低并确定是否适用核定征收。据此，税务机关认定价格偏低核定营业额等行为不属于越权执法。

其二，房地产公司向离退休职工让利销售房屋，是否属纳税人申报的计税依据“明显偏低，又无正当理由”的情形？

1.本案中，房地产公司应其上级主管部门要求，为解决企业老职工住房困难，化解信访突出问题，经上级主管部门批准，且经董事会研究决定给老职工售房价格让利20%。

2.虽然《税收征管法》第三十五条第六项规定“纳税人申报计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额”，但法律法规对“计税依据明显偏低”没有具体标准，对“无正当理由”亦无明确界定。

3.在离退休职工收入低，住房条件长期得不到改善，多次上访要求改善住房的条件下，房地产公司降低企业收入以低于同期销售价格20%向其优惠售房应视为有正当理由。

因此，税务机关将其简单定性为“无正当理由，明显低于市场价格”属认定事实不清，主要证据不足。

1.《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函[2009]380号） 附件：白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）第二条规定“白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格”。

2.《合同法解释（二）》第十九条规定“转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价70%的，一般可以视为明显不合理的低价”。

故，何为“计税价格明显偏低”？可参照上述规定，以低于市场价70%为依据进行界定。

本案中，房地产公司的售房行为并不满足《税收征管法》第三十五条第六项规定的税务机关核定征税的前提条件。

税务机关将其简单定性为“无正当理由，明显低于市场价格”属认定事实不清，主要证据不足。