北京某认证集团公司以前年度在境外成立国际控股有限公司（简称国际公司），控股比例100%，国际公司构成集团公司的受控外国企业（CFC）。国际公司主要服务集团境外资产管理，工作人员较少，投资决策需经集团公司批准，自身承担的功能风险有限；国际公司2023年取得的收入以股息、利息等消极所得为主，在境外实际税负低于12.5%且未分配。通过税收大数据分析，北京税务部门发现该集团公司可能存在境外不当留存利润税收风险，2024年对其开展了提示提醒和政策辅导，集团公司认识到相关税收风险，自行申报补税829万元。
北京税务部门有关负责人介绍，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《特别纳税调整实施办法（试行）》等相关规定，由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%的国家（地区）的企业，并非由于合理经营需要对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。
北京税务部门提醒纳税人，要对照相关税收规定，及时梳理境外投资和所得情况，准确填报《国家税务总局关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》所附《居民企业境外投资信息报告表》。如果纳税人发现自身存在特别纳税调整风险的，可以自行调整补税。如果纳税人无法确认是否存在税收风险，可准备相关佐证资料及时与主管税务机关沟通。对于存在问题拒不整改或整改不彻底的纳税人，税务机关将按照有关规定实施特别纳税调查调整，依法依规进行处理。
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《中华人民共和国企业所得税法》第四十五条、《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2号)第八章以及《国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知》(国税函〔2009〕37号)规定，同时满足以下六个条件为“受控外国企业”，税务机关有权进行纳税调整：
（1）中国居民企业或个人对外国企业具有控制权；
（2）外国企业设立地的实际税负低于12.5%；
（3）外国企业年度利润总额在500万元以上；
（4）外国企业取得的收入以消极所得为主；
（5）外国企业对利润不向中国控制方进行分配或者减少分配；
（6）对利润不作分配或者减少分配的安排并非基于合理商业目的。
居民企业设立在实际税负明显低于12.5%的国家（地区）的受控外国企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入居民企业当期收入，在中国境内计算缴纳企业所得税。