税收滞纳金的数额能否超过税款本金

对于税收滞纳金的数额能否超过税款本金，税企双方一直存在《税收征管法》第三十二条与《行政强制法》第四十五条之争。

1、《税收征管法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

2、《行政强制法》第四十五条规定：“行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。”

案例一、（2019）豫0882民初2819号

1、加收滞纳金系纳税人未在法律规定期限内完税的一种处罚举措，系行政强制执行的一种方式，《行政强制法》第四十五条规定：“......加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额”。

2、《行政强制法》于2012年1月1日施行，税务机关主张的增值税滞纳金为截止到2011年12月31日计算所得，依据法不溯及既往原则，税务机关主张的增值税滞纳金数额不适用《行政强制法》第四十五条之规定。（也即符合《税收征管法》第三十二条的规定，税务机关对其追征税款和滞纳金不受追征期限的限制）

3、税务机关主张的房产税及土地使用税滞纳金为截止到2018年9月11日计算所得,且符合《行政强制法》第四十五条之规定，故其主张相应的滞纳金符合上述法律规定。（也即税收滞纳金的数额不能超过税款本金）

4、本案中，人民法院根据《行政强制法》的施行时间，对不同阶段的税款滞纳金进行了区分。即《行政强制法》（于2012年1月1日施行）施行以前的滞纳金，可以超过税款本身；《行政强制法》施行以后的滞纳金，不可以超过税款本身。

案例二、(2020)辽10行终64号

1、复议机关于2019年8月23日作出维持《税务处理决定书》中对纳税人加收滞纳金的处理决定。税费滞纳金从每笔税费款滞纳之日起据实计算，按日加收滞纳税费款万分之五的滞纳金,至实际缴纳税费款之日止。也即，复议决定认为加收滞纳金应以税费本金一倍为限。

2、对当下的税务案件来说，人民法院的普遍观点认为，《行政强制法》施行以后，依据其第四十五条规定，加收的税款滞纳金不应超过税款本身。

案例三、（2013）穗中法行初字第21号

1、《税收征管法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

2、由于该条没有规定滞纳金能否超出税款数额，因此引发了一个问题：滞纳金是否会像利息一样，无限制地计算下去直至纳税人、扣缴义务人将税款缴清？

3、最终法院认为加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。即以《行政强制法》第四十五条为依据，对滞纳金的上限作出了规定。

1、税务机关一般认为，强制执行税款的依据是《税收征收管理法》，但该法没有规定滞纳金不可以超出税款本金，因此征收的滞纳金可以超过税款本金。

2、法院一般认为，虽然涉税案件应首先考虑《税收征收管理法》中关于滞纳金的规定，但税务机关作为行政部门，也应该遵守《行政强制法》的规定。

3、一般来说，涉税争案件案情复杂，双方产生争议长达多年的情况并不少见。如果滞纳金像利息一样无限制地计算下去，对纳税人来说需承担较大的资金压力，对其并不公平。

4、因此，如纳税人被税务机关追缴了超出税额的滞纳金，应积极抗辩，以维护自身合法权益。按照目前法院的裁判观点，至少在《行政强制法》施行以后的滞纳金，不可以超过税款本身。