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案件基本信息
（2018）闽06民终2992号
案情简介
1、2012年1月18日，漳发公司与陈某签订《水电分部承包合同》，合同约定：由陈某承包贸易公司装修工程；承包方式为包工包料。
2、合同签订后，双方履行了合同约定的相关义务，建设工程经竣工验收合格，该合同已履行完毕。
3、漳发公司将相应的工程款项支付给了陈某，陈某向漳发公司提供增值税普通发票一张，用以报销工程款。
4、2014年11月至2015年10月，税务机关依法对漳发公司纳税情况进行检查，认定陈某向漳发公司提供的增值税普通发票是假票。遂作出税务处理、税务处罚决定，责令漳发公司补缴企业所得税、滞纳金，并处以罚款。
5、漳发公司按照税务机关的决定补缴了相应的企业所得税、滞纳金、罚款。但认为公司受到处理处罚原因系陈某向其提供了虚假不符合规定的发票所致。因此起诉至法院，要求陈某赔偿相应税款损失（企业所得税、滞纳金，罚款）。
一审法院主要观点
1、漳发公司与陈某签订的《水电分部承包合同》，因陈某未取得装修工程水电的相应资质,合同无效。因双方已按合同约定履行完毕，建设工程经竣工验收合格而导致不能返还。
2、由于陈某提供给漳发公司的发票系假票，漳发公司因此向税务机关缴纳了企业所得税、滞纳金、罚款。
3、陈某对造成上述税款损失应承担主要过错责任,酌定承担90%；漳发公司对讼争发票的真实性没有进行严格审核，对造成的损失承担次要过错责任，酌定承担10%。
从三方面具体分析
二审法院观点
其一、发票主体的确定？
1、本案中陈某与漳发公司签订的《水电分部承包合同》约定：“付款包括：材料款、工人工资及管理费用、国家规定税费等”；“工程按双方确认的结算价进行结算，陈某提供70%比例的材料发票及30%人员工资并附清单”。
2、根据合同约定，系由陈某包工包料购买材料用于施工，材料并非由漳发公司购买，合同中约定由陈某提供材料发票给漳发公司，明显违反了《发票管理办法》第十九条的规定。
3、也即，支付款项购买材料方系陈某，出售材料方应向陈某开具发票。
其二，缴纳企业所得税的主体？
1、本案中缴纳企业所得税主体为漳发公司，应纳税所得额为漳发公司的纳税年度收入总额减除不征税收收入、免税收入、各项扣除以及运行弥补的以前年度亏损后的余额。
依据：《企业所得税法》第五条
2、陈某不是漳发公司员工，其与漳发公司系分包关系。陈某提供的材料发票并非因漳发公司购买材料开具，漳发公司将并非其购买的材料发票用于抵扣应纳税所得额，是虚开发票的行为，损害了国家税收的利益。
依据：《发票管理办法》第二十二条第（二）项
3、因此无论陈某开具的发票是否为假发票，是否被税务机关处罚，因材料均不是漳发公司购买，漳发公司均不得将陈某购买材料的发票作为企业成本，用于抵扣其应当缴纳的企业所得税，该行为因损害社会公共利益而无效。
依据：《合同法》第五十二条第（四）项
其三、对滞纳金、罚款的责任分担？
1、漳发公司与陈某签订《水电分部承包合同》，将工程分包给陈某承建，由于陈某系个人，没有相应的工程承包、施工资质，因此上述合同是无效合同。对于合同无效，双方均有过错。
2、漳发公司要求陈某提供发票用于抵扣企业所得税明显违反法律规定，陈某提供虚假发票予以配合，造成漳发公司被税务机关处罚，同样存在过错。
3、最终判决：漳发公司补缴的企业所得税款不应由陈某负担，陈某仅就漳发公司缴纳的罚款和滞纳金承担一半损失。
小 结
1、一审中，法院认定陈某对造成漳发公司所有税款损失应承担90%的主要过错责任。
2、二审中，法院对开具发票主体，以及应由何方缴纳企业所得税进行了分析，最终改判漳发公司补缴的企业所得税款不应由陈某负担，陈某仅就漳发公司缴纳的罚款和滞纳金承担一半损失。
3、因此，对于包工包料的承包合同，发票开具方为购买材料的承包方，发包方不能据此在企业所得税前扣除。若忽略发票开具主体的相对性，会给自身带来税务风险。
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