游戏发行在境外，税却可能在境内

一

A公司是国内一家游戏企业，开发的游戏有东方文化背景，上线后很受欢迎。 

它决定出海：授权境外B公司独家运营，B公司通过国际网络平台和当地渠道推广。双方按实际运营情况分成，其中包括虚拟道具的销售收入。

A公司的想法是：

授权给境外公司、在境外发行，属于跨境应税行为，可以免增值税。于是办理了免税备案，并提交了备案材料。

二

税局发现了什么

税务机关通过数据分析和技术追踪发现：

这款游戏名义上在境外发行，但大量境内玩家通过各种渠道接入境外服务器参与游戏并充值。 

核对道具购买记录、充值IP地址等多维度信息后确认： 

① 境内玩家的付费金额，占道具收入的35% 

② 大量实际消费者在境内 

合同对手方在境外，但钱有一部分来自境内玩家。这就是问题的起点。

三

【1】免税的条件

向境外单位销售无形资产（技术除外），需“完全在境外消费”才可免征增值税。“完全在境外消费”的含义是：无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

【2】本案的定性

A公司与B公司共同运营游戏并分成，道具收入属于销售其他权益性无形资产。

【3】对照条件

授权给境外公司，只满足“合同对手方在境外”；大量境内玩家在使用并付费，不满足“完全在境外消费”。因此，不能对整笔收入统一免税。

【4】处理结果

需根据每个付费玩家的信息逐笔判断：

 ① 境外玩家支付的部分（65%）：可免缴增值税 

 ② 境内玩家支付的部分（35%）：应申报缴纳增值税

和前两个案例对照： 

案例1看服务落在哪儿，案例2看标的是不是境内货物，案例3看消费者在哪儿。 

三个案例，同一句话：免税看“落地”，不看“合同”。

四

税务师事务所给出了两方面的合规方案。

【合同端】 

① 运营授权合同中设置区域限制条款：境外合作方只能向中国大陆以外的消费者发行

② 若向境内引流玩家，境外运营方承担高额违约金 

③ 建立合同执行跟踪机制，定期检查，发现引流迹象及时预警 

【自查端】 

① 制定税务风险自查手册，明确内容、流程和方法 

② 每季度专项检查境外发行业务的增值税处理：收入确认是否准确、免税是否合规 

③ 通过应用市场发行的，按月取得收入明细，区分境内外，境内消费部分按规定缴税④ 留意其他“看似境外发行、实则境内消费”的情形，及时确认收入、缴税 

提醒一点： 

实际经营情况不符合免税条件、采用欺骗手段获取免税、或免税条件变化后未及时报告的，税务机关依照税收征管法有关规定处理。

结语

三个案例，三种业务，背后是同一个问题： 

你的服务、你的商品，真正消费在哪里？

名字叫贸易，服务落在境内货上，要缴税；

备案了免税，标的涉及境内货物，要调整；

发行在境外，玩家在境内，那一部分要缴税。

免税的前提，从来不是“对方在境外”，而是“完全在境外消费”。 

做跨境业务，合同、数据、收款三件事，尽早理一遍，比被查出来再补从容得多。