“十五五”规划明确提出，要构建以先进制造业为骨干的现代化产业体系。一家符合条件的先进制造业企业，往往能同时叠加享受多重税收红利——增值税加计抵减5%、企业所得税减按15%征收、研发费用加计扣除，这些政策为企业节省的是“真金白银”。但各项优惠政策各有适用条件，并非同一标准“一揽子”享受。近期，为进一步引导企业正确适用先进制造业有关税收优惠政策，福建税务集中公布一批优惠政策适用管理典型案例，分别是：
案例一：国家税务总局闽侯县税务局辅导辖区某有限公司合规享受先进制造业增值税加计抵减优惠政策。近期，闽侯县税务局在政策适用管理中发现该公司原为高新技术企业，并据此按先进制造业企业申报享受增值税加计抵减5%的税收优惠政策。但该企业于2026年被取消自2023年起的高新技术企业资格，且未及时调整以前年度纳税申报，属于政策适用错误。根据相关政策，先进制造业企业增值税加计抵减的适用主体，应为具备有效期内高新技术企业资格的制造业一般纳税人。如高新技术企业资格被取消后，企业相应年度将不再符合先进制造业企业条件，不得享受加计抵减政策；已违规计提的，应更正申报相应调减加计抵减额。经闽侯县税务局政策辅导，该公司认识到政策适用错误，主动更正增值税申报表，调减违规计提的加计抵减额47万元，补缴2023以来的增值税及滞纳金46万元。为防范同类风险，企业建立纳税申报自查制度，将“高新技术企业资格有效期”等资质类条件列为“重大涉税事项”，同步设置为申报前置校验条件，财务与申报岗位实行“经办＋复核”双岗审核，逐月核对申报表相关涉税数据，确保规范真实开展纳税申报，实现合规有序经营。
案例二：国家税务总局漳州市常山华侨经济开发区税务局辅导漳州某科技有限公司合规享受增值税加计抵减政策。该先进制造业企业主要生产POS硬件、自助服务终端、数字标牌、商显支架等产品，2024年至今纳税信用等级为A级。税务部门在申报数据核查中发现，企业未按规定将出口货物对应的进项税额从增值税加计抵减计提基数中剔除。政策明确规定，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额，但出口货物不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。该企业做法属于政策适用错误，经税务机关辅导，更正申报调整出口部分进项税额并补缴相关税款。为防范同类风险，企业建立全流程内控机制，事前，对出口货物生产、流通的进项税额，标注“不可计提”并单独归集；对无法直接划分的共用进项税额，按照销售收入比例分摊计算。事中，分设申报经办、复核两个岗位，对出口业务进项税额剔除情况、可加计抵减基数进行核验。事后，将增值税加计抵减、出口退（免）税等涉税合规事项纳入财务例会议程，定期开展自查，提升管理水平。
案例三：国家税务总局古田县税务局辅导某科技有限公司合规享受研发费用加计扣除优惠政策。该企业主营锂离子电池负极材料及各类碳素材料的研发、生产与销售，系先进制造业企业。税务部门在风险筛查时发现，企业研发费用归集不准确，研发过程中形成的下脚料、残次品等特殊收入未按规定冲减；列支与研发活动无关的差旅费、业务招待费、专利年费、专家招待费等不符合加计扣除条件的其他费用；非全职研发人员人工费用分配不准确。经税务机关辅导，企业按规定对研发费用进行了重新归集，更正了企业所得税申报表，补缴税款及滞纳金合计135万元。为防范同类风险，企业强化台账管理，细化研发人员工时分配表及下脚料、残次品等特殊收入登记台账，详细记录研发人员参与项目及具体工时，准确区分研发与生产对应费用。建立财务、研发、仓储三方核对机制，仓储、研发部门定期推送研发领料单、出库单、研发人员工时及考勤记录等，财务部门据此校验研发材料冲减核算、研发人员人工费用计算是否合规，及时发现并整改偏差事项，确保各项税收优惠精准合规享受。
案例四：国家税务总局永安市税务局辅导某化工有限公司合规享受研发费用加计扣除政策。该企业主营白炭黑（二氧化硅）生产，系先进制造业企业。税务部门在年度研发费用加计扣除专项抽检中发现，企业未对生产与研发混岗人员详细记录工时并合理分摊，将部分高管工资及五险一金全额列入研发人工费用并加计扣除。政策规定，直接从事研发活动的人员、外聘研发人员从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。经税务机关辅导，企业相关年度共调减加计扣除224万元，补缴税款及滞纳金42.8万元。为防范类似风险，企业建立覆盖研发全链条的“事前精细建账—事中量化分摊—事后闭环冲减”内控机制。事前，对研发人员实行“身份认定、工时填报、分级审核”，以实际研发工时占比分摊人工费用，经负责人审核后入账。事中，按“投料定比、逐月计算、统一标准”量化分摊，以月研发投料量占全月总投料量比例分摊燃料及动力费用。事后，实行“专库管理、逐笔登记、及时冲减”闭环核算，对研发入库产品、废料建立实物台账进行动态管理，研发产生废料回掺形成合格品对外销售的，生产部按月反馈财务，及时冲减研发费用。
厦门国家会计学院教授陈斌提示，先进制造业享受增值税加计抵减、所得税优惠税率、研发费用加计扣除等多项政策，各有适用条件。实务中，高新技术企业资格取消后仍错享优惠、出口业务误提加计抵减等均属高频税收风险点。企业应建立资格动态自查与申报复核机制，及时防范产生更大涉税风险和相关经济损失，以合规经营为基石，积极参与公平市场竞争，为企业长远健康发展注入动力。
（来源：中国税务报）
福建税务
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