近期，众多卖家收到德国税局邮件要求做B2B申报，且申报内容愈发详细严格。若出现错报或漏报，卖家可能面临税务稽查风险。本文重点解析跨境B2B申报中常被忽略的ZM申报，涵盖定义、适用场景及税费问题。
一、德国站常见的税号申报形式
VAT税号分为本土税号和欧盟税号：本土税号主要用于B2C订单申报，欧盟税号则用于B2B交易申报。德国站卖家需根据销售情况对应进行以下两种申报：
1. VAT申报
即Umsatzsteuer-Voranmeldung，持有德国本土税号（以16开头的10位纯数字，简称16税号）的卖家均须执行。收到该税号意味着已进入德国日常增值税申报阶段。
2. ZM申报
德语全称为Zusammenfassende Meldung INTRASTAT-Meldung（英文称EC Sales List/EC销售清单），涉及欧盟跨国B2B销售的卖家必须履行。
当产生欧盟B2B跨境免税销售订单时，上述两份申报均需递交。若二者周期一致，提交VAT申报后必须同步提交B2B申报；若周期不一致，则按各自截止日分别提交。逾期未申报将面临罚金和滞纳金。
二、如何理解德国ZM申报？
ZM申报实质为“欧盟国家间跨国B2B免税申报”。德国规定，跨国B2B交易必须在发货国完成此项内部跨境免税申报。该环节仅为合规必要流程，不产生税金，无需缴纳增值税，目前各站点正严查此类交易。
例如：开通亚马逊企业购的卖家将德国FBA仓货物发往欧盟其他国家企业客户，此交易即为免税的欧盟间B2B交易。
VAT申报与ZM申报的区别：
1）VAT申报针对日常增值税，ZM申报针对欧盟境内货物移仓及B2B销售；
2）申报周期可相同也可不同，理论上无先后顺序限制；
3）VAT申报中的41项金额应等于ZM申报总和；
4）ZM申报更正时，对应的VAT申报也需同步更改；
5）现行系统规定，VAT和B2B申报均需在每月10日前通过系统提交。
三、ZM申报需要额外缴税吗？
依据2020年1月1日起施行的规定，ZM申报属于欧盟间B2B跨境免税申报，卖家仅需申报跨境总额，无需额外纳税。以下为ZM申报回执示例：
（德国ZM申报回执示例）
四、什么情况下需要做ZM申报？
当买方为持有欧盟税号的企业，且商品从一个欧盟国家发送至另一欧盟国家的企业买家（跨越欧盟内部国境）时，即构成欧盟间B2B交易。卖家可通过VAT Transaction Report判定：若订单发货国与到货国分属不同欧盟国家，则需进行ZM申报。
1. ZM申报时间
B2B申报周期（含ZM）由税局核定，卖家可参考系统展示周期执行。税局评定标准如下：
月报：本月B2B申报金额＞5万欧元
季报：本季度或下季度B2B申报金额均＜5万欧元
年报：全年及下一年≤20万欧元，或本季度及下季度均≤1.5万欧元
2. ZM申报内容
1）欧盟内跨境B2B销售：从德国发出的真实B2B销售；
2）仓储中转（FC-Transfer）：德国仓库货物经亚马逊协议自动中转至其他欧盟成员国仓库。
五、不做ZM申报的税务隐患
未合规进行ZM申报极易引发税务调查及罚款：
1. 延迟申报：罚款最高为总申报金额的1%，上限2,500欧元；
2. 逃避申报义务：最高罚款25,000欧元；
3. 错误申报：最高罚款5,000欧元；
4. 不申报或迟申报等：最高罚款5,000欧元。