跨境电商税收征管面临的挑战与治理路径

跨境电商税收征管面临的挑战与治理路径

2026年10月21日版次：06        作者：肖静琳

跨境电商作为外贸新业态、新模式，是稳外贸、促增长的重要抓手。跨境电商新模式持续迭代，已经成为外贸增长重要引擎。跨境电商具有交易线上化、主体分散化、物流跨境化特征，行业呈现“海量小微为基底，少数龙头作支撑”的金字塔式税源结构，新业态商业模式与现行征管制度、监管手段之间矛盾逐步显现。如何助力产业发展，做好纳税服务，防范隐匿收入、虚开骗税等涉税风险，是基层税务机关亟待破解的现实课题。

跨境电商主流出口监管模式及行业现状

跨境电商出口主要包括0110一般贸易、9710B2B直接出口、9810海外仓出口、1039市场采购、9610零售直邮、1210保税电商六大监管模式，各类模式适用主体、报关规则、退税条件各有差异。

以湖南湘江新区为例，辖区跨境电商登记店铺主体共9471户，税源结构分化明显。一是税源高度集中，营收千万元以上企业343户，占总户数3.62%，入库税款占行业税收97.72%。二是小微主体体量庞大，营收500万元以下主体超九成，税收贡献偏低，增值税、企业所得税零申报现象突出。部分中小商户采用买单出口、双清包税开展业务，退税备案覆盖率低，财税合规基础薄弱；部分中等规模企业依托货代拼箱出口，业务链条复杂，申报质量参差不齐。

跨境电商出口税收征管现实困境

第三方货代广泛应用，“三流分离”监管矛盾突出。湖南湘江新区营收500万元以下主体超九成，多数企业依托货代开展出口，存在买单出口、双清包税、拼箱集报现象。一是经营主体与报关主体错位，货物流、资金流、发票流难以匹配。小微商户缺少报关资质，挂靠货代抬头报关，店铺主体、实际经营企业与报关信息无法一一对应，业务真实性质证困难。二是拼箱汇总报关不能分户拆分，海关仅有合并数据，平台销售数据与报关、纳税申报数据天然存在差异，频繁触发风险预警。三是虚开骗税隐患较高，部分货代利用业务链条漏洞虚增出口货值；小微商户业务资料留存不全，长期游离于规范化监管之外，风险持续累积。

店群矩阵运营，应税收入归集难度大。受电商平台“一照一店”规则影响，商家普遍注册多主体开设店铺开展店群运营。按照实质课税原则应当完整归集全部应税收入，但实务管控存在难点。企业将店铺运营、报关、收款拆分至不同经营主体，出现店铺账面营收高、境内运营主体长期零申报现象。

业务场景特殊，政策执行口径尚不统一。一是境外费用税前扣除缺少清晰采信标准。平台佣金、海外仓租金、境外推广费大多为电子账单、境外形式发票，无国内增值税发票，费用真实性、合理性核验缺少统一实操口径，容易产生税企争议。二是外币折算执行标准不一。企业可自主选择付款日、记账日、汇算清缴日汇率，直接影响应纳税所得额，实务执行差异较大。

外部数据共享不畅，风险识别效能受限。虽然多部门已建立数据共享备忘录，但各部门系统架构、统计口径、更新周期不一致，自动化比对机制尚未完全落地。税务部门获取报关、收汇、海外仓、平台订单明细高度依赖企业自主报送，“订单—报关—收汇—申报”全链条溯源难以实现，风险识别滞后，线下核查成本高。

跨境电商税收治理对策建议

跨境电商税收治理应坚持促发展与防风险并重，尊重产业发展规律，统筹征管、服务、风险防控，持续提升行业税法遵从水平。

做实专业化管理，夯实征管基础。组建跨境电商专项管理团队，统筹税源监控、风险分析、纳税服务、出口退税管理。依托平台数据建立行业税源台账，动态掌握店铺、报关模式、退税备案、税负变动情况。优化风险指标模型，围绕店群运营、拼箱出口、进销收入偏离设置差异化预警阈值，降低无效预警。统一境外费用扣除、外币折算内部执行口径，压缩自由裁量空间，加强基层业务培训。

强化前置政策引导，培育合规意识。针对存量主体实施分层宣传辅导，解读9710、9810、1210合规出口模式以及退税规则，讲明买单出口、双清包税涉税风险。区分龙头、中型、小微卖家推送差异化辅导内容，引导健全财务核算，规范资料归档。

深化数据融合应用，健全协同治理机制。主动对接海关、外汇、市场监管、电商平台，推动外部数据共享落地。构建“事前政策辅导—事中风险预警—事后分级处置”闭环管理。

聚焦重点领域监管，净化行业税收生态。依托大数据开展风险扫描，重点监控收入货值严重背离、拼箱无法分户核算、挂靠第三方报关等异常情形。健全跨部门联合处置机制，针对货代买卖报关资料、虚构出口、骗取退税等违法行为，及时移送线索，落实失信惩戒。

推行分级分类监管，优化精准纳税服务。适配行业金字塔税源结构实施差异化管理：对生产龙头企业侧重政策确定性保障，优化退税服务；对中型企业重点做好收入完整性、成本真实性风险提示；对海量小微主体以政策普及、风险预警为主，引导逐步规范建账。

面对税源结构分化、业务链条复杂、数据协同不足等现实困境，税务部门应当坚持发展与安全统筹，以专业化管理为基础，以数据协同为抓手，实施分级分类监管服务，引导行业规范健康发展。

（作者单位：国家税务总局湖南湘江新区税务局）

来源：中国税务报

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