跨境电商税收征管面临的挑战与治理路径
2026年10月21日 中国税务报版次：06
作者：肖静琳
跨境电商作为外贸新业态、新模式，已成为稳外贸、促增长的重要引擎。该行业具有交易线上化、主体分散化、物流跨境化等特征，呈现“海量小微为基底，少数龙头作支撑”的金字塔式税源结构。随着新业态商业模式与现行征管制度、监管手段之间的矛盾日益显现，如何助力产业发展、优化纳税服务并防范隐匿收入及虚开骗税风险，成为基层税务机关亟待解决的课题。
跨境电商出口监管模式及行业现状
跨境电商出口主要涵盖0110一般贸易、9710 B2B直接出口、9810海外仓出口、1039市场采购、9610零售直邮、1210保税电商六大监管模式，各类模式在适用主体、报关规则及退税条件上存在差异。
以湖南湘江新区为例，辖区跨境电商登记店铺主体共9471户，税源结构分化明显：一是税源高度集中，营收千万元以上企业仅343户（占总户数3.62%），但入库税款占行业税收的97.72%；二是小微主体体量庞大，营收500万元以下主体超九成，税收贡献偏低，增值税和企业所得税零申报现象突出。部分中小商户采用买单出口、双清包税等方式，退税备案覆盖率低，财税合规基础薄弱；部分中等规模企业依托货代拼箱出口，业务链条复杂，申报质量参差不齐。
跨境电商出口税收征管现实困境
第三方货代广泛应用，“三流分离”监管矛盾突出
湖南湘江新区营收500万元以下主体超九成，多数企业依托货代开展出口，普遍存在买单出口、双清包税、拼箱集报等现象。首先，经营主体与报关主体错位，货物流、资金流、发票流难以匹配。小微商户因缺乏报关资质，常挂靠货代抬头报关，导致店铺主体、实际经营企业与报关信息无法对应，业务真实性质证困难。其次，拼箱汇总报关无法分户拆分，海关仅有合并数据，与平台销售数据及纳税申报数据存在天然差异，频繁触发风险预警。此外，虚开骗税隐患较高，部分货代利用业务漏洞虚增出口货值，而小微商户资料留存不全，长期游离于规范化监管之外，风险持续累积。
店群矩阵运营，应税收入归集难度大
受电商平台“一照一店”规则影响，商家普遍注册多主体开设店铺进行店群运营。虽然按照实质课税原则应完整归集全部应税收入，但实务中管控难度大。企业往往将店铺运营、报关、收款等环节拆分至不同经营主体，造成店铺账面营收高而境内运营主体长期零申报的现象。
业务场景特殊，政策执行口径尚不统一
一方面，境外费用税前扣除缺乏清晰采信标准。平台佣金、海外仓租金、境外推广费等多为电子账单或境外形式发票，无国内增值税发票，费用真实性和合理性核验缺乏统一实操口径，易引发税企争议。另一方面，外币折算执行标准不一。企业可自主选择付款日、记账日或汇算清缴日汇率，直接影响应纳税所得额，导致实务执行差异较大。
外部数据共享不畅，风险识别效能受限
尽管多部门已建立数据共享备忘录，但因系统架构、统计口径及更新周期不一致，自动化比对机制尚未完全落地。税务部门获取报关、收汇、海外仓及平台订单明细高度依赖企业自主报送，“订单—报关—收汇—申报”全链条溯源难以实现，导致风险识别滞后，线下核查成本高。
跨境电商税收治理对策建议
跨境电商税收治理应坚持促发展与防风险并重，尊重产业发展规律，统筹征管、服务与风险防控，持续提升行业税法遵从水平。
做实专业化管理，夯实征管基础
组建跨境电商专项管理团队，统筹税源监控、风险分析、纳税服务及出口退税管理。依托平台数据建立行业税源台账，动态掌握店铺、报关模式、退税备案及税负变动情况。优化风险指标模型，围绕店群运营、拼箱出口、进销收入偏离等设置差异化预警阈值，降低无效预警。同时，统一境外费用扣除、外币折算内部执行口径，压缩自由裁量空间，加强基层业务培训。
强化前置政策引导，培育合规意识
针对存量主体实施分层宣传辅导，解读9710、9810、1210等合规出口模式及退税规则，明确买单出口、双清包税的涉税风险。区分龙头、中型、小微卖家推送差异化辅导内容，引导企业健全财务核算，规范资料归档。
深化数据融合应用，健全协同治理机制
主动对接海关、外汇、市场监管及电商平台，推动外部数据共享落地。构建“事前政策辅导—事中风险预警—事后分级处置”的闭环管理体系。
聚焦重点领域监管，净化行业税收生态
依托大数据开展风险扫描，重点监控收入货值严重背离、拼箱无法分户核算、挂靠第三方报关等异常情形。健全跨部门联合处置机制，针对货代买卖报关资料、虚构出口、骗取退税等违法行为，及时移送线索并落实失信惩戒。
推行分级分类监管，优化精准纳税服务
适配行业金字塔税源结构实施差异化管理：对生产龙头企业侧重政策确定性保障，优化退税服务；对中型企业重点做好收入完整性、成本真实性风险提示；对海量小微主体以政策普及、风险预警为主，引导其逐步规范建账。
面对税源结构分化、业务链条复杂、数据协同不足等现实困境，税务部门应当坚持发展与安全统筹，以专业化管理为基础，以数据协同为抓手，实施分级分类监管服务，引导行业规范健康发展。
（作者单位：国家税务总局湖南湘江新区税务局）