一个州若试图强制非居民企业遵守其税法中的任何规定，必须首先对该纳税人取得“管辖权”，从而赋予该州提出此类要求的合法权利。我们通常将这种管辖权测试称为“联结度”（nexus）。也就是说，如果非居民企业与某州存在联结度，则该州有权要求该公司履行某种形式的税务合规义务。受联结度概念影响最大的税种包括销售税、基于收入的税、基于资本的税以及总收益税。
销售税联结度
鉴于本文不深入探讨州销售税联结度六十年的历史细节，在此博客中，我仅建议：当卖方与某一外州建立某种物理联系时，即在该外州形成销售税联结度。这种物理联系可以是直接的，也可以是间接的。直接物理联系包括向该州派遣员工、在该州拥有财产或在该州提供服务。间接物理联系则涉及使用代理人或独立承包商来执行本应由员工完成的工作。利用独立承包商招揽销售与销售税联结度，正如使用员工招揽销售一样，也会产生联结度！如果这些活动在一个或多个州以系统性或经常性方式发生，那么商品卖方或服务提供方很可能在这些活动发生的州具有联结度。
然而（这是重要的一点），即使您的企业在某个州具有关联关系，也不意味着贵公司实际上负有代收税款和申报纳税的义务。在某个州具有关联关系仅仅意味着该州可以依法要求您提供有关其义务的信息。您实际向该州注册并代收税款的义务取决于您所销售的产品和您提供的服务。
虽然与某州存在联结度，但若所销售的产品或服务在该州不属于应税范围，则贵公司可能无需承担持续的合规义务。此外，虽然在某州存在联结度，但仅向批发商或其他零售商销售产品，可能意味着贵公司的义务是向客户收取转售免税证明。
所得税联结度
在讨论所得税联结度的规则之前，重要的是要理解什么是“所得税”，什么不是。法院对此问题已有大量判例和论述。简而言之，以下所得税规则适用于直接根据实体“应纳税所得额”计算的税款，或者适用于当实体本身不直接纳税时，传递给股东、合伙人或成员的“应纳税所得额”所对应的税款。目前有四十五个州实行某种形式的“所得税”。这些税种的适用方式因法律实体的性质而异。在这些州，公司通常与有限责任公司（LLC）或合伙企业的征税方式不同。在不征收个人收入的州（如佛罗里达州），非居民“C型”公司与非居民“S型”公司之间缴纳的税款存在差异。
对企业的“总收益”或净资产征收的税款不属于所得税。这些内容将在本条目的其他部分进行讨论。
1959年之前，所得税的关联规则与销售税基本相同。也就是说，任何与该州的物理活动或联系都可能使该州要求纳税人申报所得税并根据分配给该州的收入份额缴纳所得税。这种负担变得如此沉重，以至于国会通过立法确立了各州可以对非居民公司及其所有者征收“所得税”的条件。该法律通常被称为《公法86-272》（P.L. 86-272）。这一联邦规定至今仍是法律，并允许公司在某州从事以下活动 而不形成所得税关联关系：
- 招揽有形动产的销售（直接或间接）
- 提供与财产销售相关的辅助服务
- 在该州陈列样品并拥有用于销售的其它财产（如汽车、电脑等）
- 订单在州外接受并履行
超出这些“安全港”范围的活动将在该州产生所得税关联关系。以下活动示例将导致所得税关联关系的建立：
- 销售服务而非个人财产，
- 在该州提供服务，
- 在该州接受订单，
- 通过公司车辆将财产运入该州，
- 在该州接受存款，
- 在该州收回财产，或
- 在该州拥有库存。
其他税种
除了征收所得税外，许多州还根据分配给该州的资本或净资产金额征收特许经营税。此外，德克萨斯州对在该州运营的大多数形式的企业征收边际税，俄亥俄州征收商业活动税“CAT”，华盛顿州征收商业与职业“B&O”税。这些都不是所得税！因此，上述讨论的销售税关联标准通常适用于这些类型的税收。《公法86-272》的豁免规则 不适用于这些税收。
情景
在此框架下，让我们来看三个基本情景。
情景 1：
该公司总部位于伊利诺伊州，但派遣员工进入威斯康星州、密苏里州、印第安纳州和俄亥俄州，直接向企业用户销售办公家具。货物从伊利诺伊州的仓库通过公共承运人运送给客户，所有订单均在伊利诺伊州审批。
由于销售人员进入各州进行财产销售，该公司在威斯康星州、密苏里州、印第安纳州和俄亥俄州均存在销售税关联关系。由于办公家具是直接销售给企业用户而非批发商，因此必须对办公家具的销售征税。由于该公司的活动符合 P.L. 86-272 的安全港规定，因此在威斯康星州、密苏里州或印第安纳州不存在所得税关联关系。在俄亥俄州，该州有一种名为“商业活动税”（CAT）的总收入税，该公司将因该税种而产生关联关系，因为 CAT 并非所得税，且 P.L. 86-272 的规定不适用于此。
情景 2：
该公司总部位于伊利诺伊州，但派遣员工前往威斯康星州、密苏里州、印第安纳州和俄亥俄州，直接向企业用户销售办公家具。货物从伊利诺伊州的仓库通过公共承运商运送给客户，所有订单均在伊利诺伊州审批。公司还与各州的一家公司合作，为交付给每位客户的家具提供组装和安装服务。此项组装和安装的费用已包含在家具的销售价格中。
由于销售人员进入这些州进行财产销售，该公司在威斯康星州、密苏里州、印第安纳州和俄亥俄州均存在销售税关联关系。由于办公家具是直接出售给企业用户而非批发商，因此必须对销售征收销售税。由于发票上未单独列示组装费用，因此必须按包含组装费在内的全额销售价格征税。
由于该公司的活动超出了《公法》（P.L.）86-272条规定的安全港范围，该公司在威斯康星州、密苏里州和印第安纳州也存在所得税关联关系。在任何州直接或间接提供任何类型的服务，都会在该州产生所得税关联关系。无论该服务是强制性的还是可选的，均无影响。俄亥俄州的商业活动税（CAT）也需缴纳。
情景3：
该公司总部位于伊利诺伊州，但派遣员工前往威斯康星州、密苏里州、印第安纳州和俄亥俄州，直接向批发商销售办公家具。货物由公司拥有车辆从伊利诺伊州的仓库运送给客户。所有订单均在伊利诺伊州审批。
由于销售人员进入这些州进行财产销售，该公司在威斯康星州、密苏里州、印第安纳州和俄亥俄州均存在销售税关联关系。由于家具是出售给批发商的，公司无需向客户收取销售税。然而，公司必须从客户处收取并保留有效的转售免税证明。如果公司未来接受审计时未能收集这些证明，这些销售将被视为应税销售。
由于该公司的活动超出了《公法》（P.L.）86-272条规定的安全港范围，该公司在威斯康星州、密苏里州和印第安纳州也存在所得税关联关系。使用公司拥有车辆将财产运送至某州，根据《公法》（P.L.）86-271条即构成关联关系。尽管销售对象是批发商，该公司仍需在威斯康星州、密苏里州和印第安纳州缴纳所得税。俄亥俄州的商业活动税（CAT）也需缴纳。
结论
对于跨州经营企业而言，理解销售税、资本税、总收入税和所得税关联关系的细微差别可能令人头疼。开展跨州业务的公司应定期开展关联关系研究，以确保其合规程序充分有效。未能理解这些规则可能导致重大税务负债，甚至可能追究所有者个人的责任。
如果您担心您的销售税关联关系也可能引发所得税关联关系，我们强烈建议您联系一位销售税专家，以调查您的税务责任。