第三方代发货正成为电子商务公司履行客户订单的最常见方式之一。
什么是代发货？
作为回顾，这种“代发货”关系是指您的供应商直接将产品运送给您的客户，并向贵公司开具您从其处购买产品的账单。在传统代发货交易中，当商品交付给您的客户时，会同时发生两笔独立的销售。
发生的第一笔交易是在您的供应商与贵公司之间进行的。从您供应商的角度来看，这笔第一笔交易很可能是一笔“转售”。您的供应商向您开具发票，金额为您公司购买并已交付给客户的商品采购价。在商品交付给客户的那一刻，所有权从您的供应商转移至贵公司。交付后，发生第二笔交易，即贵公司与客户之间的销售。这笔交易由您从客户处收到的、针对其购买商品的销售款项所记录。假设您的客户是所售产品的最终用户，则这第二笔交易属于零售销售，并根据客户所在州的法律规定需缴纳销售税。
这一切听起来非常便捷，是一种管理库存并及时满足客户需求的好方法。但它同时也带来了诸多销售税方面的挑战，各州总是伺机利用这些情况，以确保有人为这些交易缴纳税款。由于代发货交易涉及两笔独立的销售，因此需要做出两项独立的销售税决策。每项销售税决策都需要回答两个问题：（1）卖方（您的供应商和贵公司）中是否有任何一方在目的地州拥有关联关系（nexus）？以及（2）对任一客户的销售是否属于“转售”？
为什么销售税关联关系至关重要
在这两个问题中，关联关系的问题对于确定各方在目的地州承担的销售税责任至关重要。如上所述，第一笔交易涉及将财产从您的供应商出售给贵公司。如果您的供应商在财产交付给贵客户的州拥有关联关系，那么贵公司必须向您的供应商提供某种形式的转售证书，以防止您的供应商就批发成本向您收取销售税。
如果贵公司在代发货发生的州拥有关联关系，那么贵公司需要从客户处获取豁免证书，或者贵公司需要对商品的零售价格以及可能应税的任何配送费用向客户征收销售税。
在此查找您的代发货场景
有几个场景需要评估。为简化起见，这些场景假设代发货的各方位于不同的州，且货物是从目的地（即最终客户）州之外发出的。
情形一：您的供应商和贵公司均不在目的地州拥有存在（nexus）。在这种情况下，您的供应商没有法律义务获取在目的地州有效的免税证书，而贵公司也没有法律义务向您的客户征收销售税（假设他们是最终用户）。在此情况下，客户有义务向目的地州缴纳使用税。
情形二：您的供应商在目的地州拥有存在，但贵公司没有。在此情形下，您的供应商应向贵公司索取在目的地州有效的转售证书。有效性的标准因州而异。许多州会接受贵公司的“母州”证书，或接受目的地州签发的证书上标注的贵公司“母州”注册号。然而，有些州规定非常严格，只接受来自目的地州的转售证书，且该证书必须带有注册州颁发的注册号。如果最终客户无需纳税，某些州允许“转接”您客户的转售证书。此选项通常仅在贵公司没有存在时才可用。如果您未能向供应商提供适当的转售证书，可能会依法使供应商有义务根据目的地位置的税率，就货物的批发价格向贵公司征收销售税。
情形三：您的供应商在目的地州没有存在，但贵公司在目的地州拥有存在。在此情形下，您的义务是根据目的地位置的税率从客户处收取相应的销售税。
情形四：贵公司和您的供应商均在目的地州拥有存在。在这种情况下，您的供应商将期望从贵公司收到一份在目的地州有效的转售证书，而如果销售需纳税，贵公司则有义务从客户处收取税款。如果销售无需纳税，您的义务是从客户处获取有效的转售证书。
在像加利福尼亚州这样对转售证书有严格规定的州，拥有该州关联关系的供应商会期望贵公司提供一份在加利福尼亚州有效的证书。如果贵公司未能提供该证书，供应商将对交易向贵公司征收销售税。未能提供转售证书会使原本属于“转售”的交易变为应税的“零售”交易。这对于那些在发货州（如加利福尼亚州）没有关联关系但向这些客户进行直拨发货的公司来说，可能会带来真正的困境。如果您的客户是批发商，且贵公司在加利福尼亚州没有关联关系，那么您的客户可以直接向供应商提供转售证书。
为了避免在这种情况下被征税，公司只有有限的选择。首先，公司可以在发货州注册，以便提供所需的转售证书。通过税务注册，公司现在承担起对这些“直拨发货”收取税款的责任，即使它在该州可能没有关联关系。另一种选择是打破直拨发货的结构。在某些情况下，税收成本远高于如果货物先运送到公司的“所在州”，然后由公司再重新发货到目的地州的客户所产生的额外运输成本。最后的选项是支付供应商征收的税款，并将其视为销售成本的额外8%。
作为使用直拨发货履行订单的零售商，贵公司可能会面临一些额外的、意想不到的销售税义务，这取决于您供应商的关联关系分布情况。幸运的是，大多数州会接受“所在州”的证书或目的地州免税证书上的“所在州”编号。在少数不接受“所在州”证书的州中，贵公司可能会遇到意外的税收成本或与在未有关联关系的州向客户注册和收税相关的意外行政成本。
随着各州在审计方面变得更加积极，当供应商在审计中发现他们在拥有存在的州未从贵公司获得有效的转售证书，且已‘代发货’产品给贵公司的客户时，他们很可能会最先感受到后果。