递延进口增值税核算（PIVA）允许企业在常规增值税申报表中申报并立即收回进口增值税。该机制于2021年1月推出，旨在帮助从欧盟进口的企业缓解脱欧后因缺乏反向征收机制而面临的负面现金流问题。
什么是递延增值税会计（PVA）？
英国公司必须为超过135英镑的进口商品缴纳进口增值税。自脱欧以来，这也适用于从欧盟进口到英国的商品，严重影响了许多在英国注册增值税的企业。为避免货物被海关扣留，企业需立即支付进口增值税，导致现金流承压。
英国于2021年1月1日推出递延增值税会计（PVA）机制（又称“推迟会计”或“PIVA”），以解决上述问题。新方案允许企业在增值税申报表中记录进口增值税，而非立即支付后再申请退税，有效取代了欧盟的反向征收机制。企业无需在销售或转售前垫付税款，从而避免现金流为负。
简言之，PVA计划允许您：
- 推迟缴纳进口增值税；
- 在常规增值税申报中核算进口增值税；
- 在常规增值税申报表中退还进口增值税。
需注意，增值税延期不同于进口申报延迟（后者通过补充申报将向HMRC提供完整货物信息的时间最多推迟175天）。
递延增值税会计如何运作？
使用PVA机制需在海关申报和增值税申报表相应字段填写信息。
海关申报中的递延增值税
海关申报单上通常需输入以“GB”（大不列颠）或“XI”（北爱尔兰）开头的EORI号码及英国增值税号（VRN）。在第47e栏填写付款方式代码：若使用PVA方案，请输入“G”。此举表明进口增值税将在后续核算，海关不会因此扣留货物。
报关手续复杂时，许多企业委托运输商或报关行办理。务必确保服务商知晓您使用PVA计划，否则填错表格将导致立即承担纳税责任。无论何种情况，应至少保留6年增值税申报记录。
月度递延进口增值税声明（MPIVS）
选择延期缴纳进口增值税后，需在增值税申报中进行申报。为此，需获取HMRC每月出具的《月度递延进口增值税声明》（MPIVS）。该报告列出所有延期增值税金额，即海关申报第47e栏输入“G”的所有款项。
MPIVS于海关申报提交次月提供（如1月进口将于2月第6个工作日显示）。访问MPIVS需注册海关申报服务。填写增值税申报表前，请下载MPIVS并与自有记录核对，调查差异，同时保存副本以防在线数据丢失。
增值税申报表中的延期增值税
使用PVA时，常规增值税申报表需关注以下三栏：
- 第1栏：销售及其他产出应缴增值税；
- 第4栏：采购及其他投入可抵扣的增值税；
- 第7栏：除任何增值税外的所有采购及其他投入总价值。
第1栏应包含本期延期进口增值税，数字须与MPIVS一致。第4栏包含本期已延期且申请抵扣的进口增值税，通常与第1栏相同以抵消影响；但若企业属部分免税范围，则需按部分免税计算确定金额，可能与MPIVS及第1栏不同。
第7栏应包含所有延期缴纳增值税进口的总净价值（不含税价）。
若不采用延期会计而直接支付进口增值税，仅需填写第4栏和第7栏。注意：在数字税制（MTD）下，这些栏目金额不可手动调整，只能通过主记录软件操作；使用MTD需额外步骤完成。
谁可以使用递延进口增值税会计处理（PIVA）？
在英国注册增值税并进口货物用于商业的所有企业均可选择PVA，无需申请或批准，可随时启用。但不遵守税收和海关法规的企业可能被排除在外，且可能需要证明业务可行性及偿付能力。
延期适用于从英国境外进入英国的所有进口货物。北爱尔兰因仍属欧盟增值税区，适用不同规则。
是否必须使用递延增值税会计处理？
PIVA完全可选。企业可选择参与，也可在货物抵达英国入境港时预付增值税并后续申请抵扣。
若不利用PVA，需从HMRC获取每月C79报告（与非欧盟国家进口所需报告相同）。
仅在脱欧过渡期结束后最初六个月的客户递延期内，递延进口增值税会计才具强制性。此时需递延提交海关申报并使用新方案。
递延增值税会计处理与北爱尔兰
北爱尔兰仍是英国和欧洲增值税区一部分，未来将拥有独特的增值税和海关安排。
从欧盟进口到北爱尔兰的货物视为共同体内部供应和采购，不能使用也无需使用PVA，而是适用反向征收机制。
北爱尔兰与英国其他地区间的货物流动视为国内销售与采购，不受进口增值税约束，适用标准英国增值税程序，无需进行PVA。
然而，北爱尔兰企业仍可对来自欧盟以外国家的进口使用PVA。事实上，对于价值低于135英镑的B2B进口，递延进口增值税会计是强制性的。