2023年起西班牙减少适用“使用与享受规则”

简而言之： 西班牙的“使用与享受”增值税规则对某些在服务使用地征税的服务征税，即使客户位于欧盟之外也是如此。从2023年起，西班牙限制了该规则的适用。对于B2B业务，它现在仅涵盖某些增值税豁免服务，如金融、保险和运输工具的租赁。它主要针对B2C销售。

您的业务是否在西班牙运营？或者您是购买西班牙公司电子服务的非欧盟企业？那么您可能已经了解“使用与享受”增值税规则及其带来的挑战。

“使用与享受”规则是一种增值税工具，对某些在服务使用和享受地征税的服务进行征税。它允许欧盟国家在某些情况下覆盖一般的纳税地点规则。这主要适用于客户位于欧盟之外且满足既定标准的情况。

在西班牙，该规则被广泛适用。这给提供电子服务、金融服务和银行服务以及运输工具租赁等服务的西班牙企业带来了问题。

以下是该规则的运作方式。一家西班牙企业可能向欧盟以外的客户出售其中一项服务。如果该服务实际上在西班牙使用，则供应地将从非欧盟国家转移到西班牙。随着时间的推移，该规则的适用范围不断扩大，西班牙企业的竞争力逐渐下降。

西班牙意识到需要统一该规则并缩小其适用范围，因此于2023年进行了修改。这些修改主要限制了该规则在企业对企业（B2B）服务中的适用。目前，该规则主要侧重于企业对消费者（B2C）的销售。

对于B2B供应，“使用和享受”规则现在仅适用于特定的增值税豁免服务。这些服务主要涉及金融、保险和运输工具的租赁。

对于B2C供应，“使用和享受”规则还将涵盖向非欧盟客户销售且在西班牙使用的无形服务。示例包括：

• 数据处理；
• 咨询服务；
• 广告服务；
• 动产租赁；
• 版权转让；
• 金融服务和银行服务；
• 电力和天然气接入；
• 人员派遣。

这些修改旨在提供更明确的法律依据。它们简化了拥有国际客户的专业服务型企业的运营。这些企业将不再需要对外国公司征收西班牙增值税。

2023年的修改使增值税制度更加清晰。尽管如此，在特定情况下适用“使用和享受”规则仍然可能很复杂。

哪项法律修改了“使用和享受”规则？

该修改由西班牙2023年国家预算法（第31/2022号法律）第73条作出。它修订了西班牙增值税法（第37/1992号法律）第70条第二款。此项修改没有截止日期。

西班牙税务管理局（AEAT）将此次改革总结为两部分：

• B2B： 对于有权抵扣进项增值税的行业，企业间服务不再适用该规则。但对于无权抵扣的行业（如金融和保险服务），该规则仍然适用。
• B2C： 该规则现在涵盖面向最终消费者的无形服务，因此这些服务在使用地征税。

西班牙税务管理局举了一个例子。一位设在西班牙的律师为居住在欧盟以外的私人客户提供咨询。如果客户在西班牙使用该建议，则适用西班牙增值税。

如何检查某项服务是否适用该规则？

首先适用正常的供应地规则，然后询问“使用和享受”规则是否将服务地点移至西班牙。以下问题有助于判断：

1. 否则该服务是否在欧盟境外征税？ 在这种情况下，该规则主要具有重要意义。
2. 客户是企业吗？ 该规则目前仅适用于无权抵扣增值税的行业（如金融和保险）以及运输工具租赁业务。
3. 客户是否为消费者？ 该规则可适用于无形服务。
4. 该服务是否实际上在西班牙使用？ 只有在这种情况下，才适用西班牙增值税。

AEAT表示，西班牙保留运输工具租赁的规则是为了防止欺诈并保护该市场的竞争。

这对企业意味着什么？

• 拥有非欧盟商业客户的西班牙服务提供商： 根据此规则，咨询、广告或数据处理等服务通常不再受西班牙增值税管辖。
• 金融和保险业务： 检查每份跨境合同，因为该规则仍可能将供应地转移至西班牙。
• 向非欧盟消费者供货： 如果无形服务在西班牙使用，则需征收西班牙增值税。

关于西班牙的增值税税率、注册和申报规则，请参阅相关增值税指南。

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