丹麦议会更接近实施全球最低税

简而言之：丹麦议会已推进一项关于15%全球最低税的法案，该法案涵盖年收益超过7.5亿欧元的集团，并遵循OECD支柱二和欧盟指令2022/2523，同时排除法罗群岛和格陵兰岛。

更新：丹麦议会于2023年12月7日通过了法案L 5。收入纳入规则适用于2023年12月31日或之后开始的财政年度。低税支付规则通常从2023年12月31日起适用。该法案作为《2023年第1535号法案》（即丹麦最低税法 minimumsbeskatningsloven）正式成为法律。

丹麦国民议会已推进一项法案，旨在引入全球最低税率。该法案涵盖属于跨国集团或大型国内集团的丹麦公司。此举符合经合组织（OECD）支柱二计划以及欧盟第2022/2523号指令。

该法案的主要特征是，符合条件的集团需缴纳15%的全球最低税率。如果集团在过去四个财政年度中，至少有两年的年收益超过7.5亿欧元，则被视为符合条件。

该法案还规定了在特定财政年度内如何适用收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR）。此外，法案新增了一种税种，称为合格国内附加税（QDMTT）。新法律不适用于法罗群岛或格陵兰岛。

这对企业意味着什么？

对于处于适用范围内的集团，丹麦法规意味着即使无需缴纳补足税，也需进行额外的计算和报告。主要要点如下：

• 检查是否在适用范围：测试标准为在之前四个财政年度中的至少两年内合并收入超过7.5亿欧元，涵盖跨国集团和大型纯国内集团。
• 丹麦实体可能需在本国缴纳补足税：如果集团在丹麦的有效税率低于15%，则通过国内补足税（QDMTT）在丹麦收取差额。
• 丹麦母公司可能需对海外子公司缴税：根据收入纳入规则（IIR），丹麦母公司需对海外低税集团实体缴纳补足税；当没有母公司应用IIR时，低税支付规则（UTPR）作为后备机制发挥作用。
• 数据是主要负担：集团需要各司法管辖区的利润和应税所得数据，以计算其有效税率并申报补足税信息表。

补足税是如何计算的？

补足税是15%与集团在每个国家支付的有效税率之间的差额。每个司法管辖区单独进行测试，因此一个国家的高税率不能抵消另一个国家的低税率。

计算分四步进行：

1. 使用调整后的会计利润，确定集团在该国的GloBE收入。
2. 将调整后的应税税额除以该收入，得出有效税率。
3. 用15%减去有效税率，得出补足税百分比。
4. 将该百分比应用于超额利润，即扣除与工资成本和有形资产相关的 carve-out 后剩余的收入。

例如，假设某集团在丹麦实体的有效税率为12%，超额利润为1,000万欧元。补足税百分比为3%（15%减去12%），因此需缴纳30万欧元的补足税。在丹麦，国内补足税优先征收。

集团何时必须向丹麦税务局报告？

处于适用范围内的集团必须在年度企业所得税申报表中注明此情况，并提交补足税信息申报表（GIR）。首次GIR需在首个报告年度结束后的18个月内提交。后续申报表需在15个月内提交。

• 谁在范围内：最终母公司的合并报表显示在过去四年中至少有两年的收入达到至少7.5亿欧元（约56亿丹麦克朗）的集团实体。
• 如何标记：受覆盖公司在企业所得税申报表中勾选第540和540a栏；无法使用该表格的透明实体需通过税务系统联系丹麦税务局。
• 申报渠道：GIR申报通道将于2026年5月19日开放，此后可在报告年度结束后的六个月内提交申报表。
• 新加入集团的成员：新加入集团的实体也享有18个月的宽限期。

对于日历年度集团而言，2024年的首次GIR申报截止日为2026年6月30日。详细信息请参阅丹麦税务局官方页面。

关键日期

• 2023年12月7日：丹麦议会通过了法案L 5。
• 2023年12月12日：《最低税法》作为第1535号法案正式生效。
• 2023年12月31日：IIR适用于自该日期起开始的财政年度。
• 2024年12月31日：UTPR通常从该日期起适用。

常见问题

丹麦新的全球最低税率是什么？

丹麦将对在过去四年中至少两年收入超过7.5亿欧元的跨国公司和大型国内集团引入15%的全球最低税率。

新规则将如何实施？

该法案包括收入纳入规则（IIR）、低税支付规则（UTPR）和合格国内最低补充税（QDMTT），仅适用于丹麦——不包括法罗群岛或格陵兰岛。

丹麦的全球最低税率何时适用？

收入纳入规则适用于自2023年12月31日起开始的财政年度。低税支付规则通常从2024年12月31日起适用。

哪项法律引入了丹麦的最低税率？

相关规定见于《丹麦最低税法》（2023年12月12日第1535号法案）。该法案旨在实施欧盟指令2022/2523以及经合组织支柱二规则。

在支柱二框架下，补征税款如何计算？

补征税率为15%减去所在国的有效税率。该税率适用于超额利润，即扣除人工成本和有形资产后的GloBE收入。

丹麦首次提交支柱二信息申报表何时截止？

首次补征税款信息申报表（GIR）应在首个报告年度结束后18个月内提交。后续申报需在15个月内完成。

丹麦企业如何向税务机关表明其属于管辖范围？

受涵盖企业需在年度企业所得税申报表中的字段540和540a中勾选。无法访问该表格的透明实体需通过税务系统联系丹麦税务局。