递延增值税会计（PVA）是一种允许在增值税申报表中支付进口增值税的制度，也称“进口递延”，可替代进口时预先支付。
若向单一国家大量进口货物，PVA能显著改善现金流。提交申报表时，可将进口环节增值税与销售收取的增值税抵扣，部分情况下资金无需实际流出账户。
各国政策不同：部分国家强制使用，部分可选，还有些国家无此机制。
哪些国家支持递延增值税会计？
下表列出部分提供进口增值税递延计划的国家及条件，点击国名可查看详解：
| 国家 | 条件 |
|---|---|
| 奥地利 | 可选 |
| 比利时 | 需持有ET 14000许可证 |
| 捷克共和国 | 强制 |
| 芬兰 | 强制 |
| 法国 | 强制 |
| 德国 | 可选（仅限欧盟企业） |
| 爱尔兰 | 可选 |
| 意大利 | 仅在特定情况下适用 |
| 荷兰 | 需要第23条许可证 |
| 挪威 | 强制要求（不适用于VOEC） |
| 波兰 | 可选 |
| 西班牙 | 可选 |
| 瑞典 | 强制要求 |
| 英国 | 可选 |
奥地利进口增值税递延
满足以下条件即可在奥地利使用PVA：
- 已在奥地利注册增值税
- 进口货物用于商业用途
- 海关申报中注明使用PVA
海关照常计算增值税，但税款将在后续增值税申报表中缴纳，而非即时支付。
比利时ET 14000许可证
在比利时使用PVA需申请ET 14000许可证。申请人须在比利时注册增值税；非居民需任命税务代表。
捷克共和国进口增值税递延
在捷克注册增值税的企业，进口时自动适用PVA。若货物用于应税商业活动，通常可在当期申报中收回进口增值税。
例外：违反海关法规或未合规者可能被排除PVA资格，需预缴进口增值税。
芬兰增值税递延会计
芬兰自2018年1月1日起实施PVA，将进口增值税责任从海关转移至税务机关。对已注册增值税的进口商而言，这是处理芬兰进口增值税的默认方式。
法国进口增值税自动结算（ATVAI）
法国称PVA为Autoliquidation de la TVA à l’import (ATVAI)，所有进口增值税均以此处理，记录进口商须在法国注册增值税。
法国增值税号由海关申报员录入海关注册声明，经海关传递至税务局，用于预填申报表中的进口值。纳税人需核对预填金额是否与实际进口价值匹配。税务局提供月度报表（Données ATVAI）以便操作。
德国付款递延
德国允许部分企业递延缴纳进口关税和增值税，共三种类型：
单一递延
适用于单次运输，需提供等值于进口关税的保证金。
持续递延
适用于定期进口企业，门槛为每月至少2次或每年25次运输。税务机关每年审查运输频次以确认资格。
简化程序下的递延付款
适用于满足特定海关批准标准的企业。
通常仅欧盟企业可申请德国递延服务；非欧盟企业可通过海关代表使用。欧盟企业可与德国海关设立递延账户，虽可能需保证金，但若增值税可全额抵扣，保证金或可免除。
爱尔兰增值税递延会计
所有爱尔兰增值税注册人均可使用PVA，操作简便：在进口声明中添加指定代码即表示递延付款，并在下次申报表中填写相应字段。若某批货物不递延，则不加该代码。
北爱尔兰属欧盟货物海关联盟，其进口不适用PVA，目前视为共同体内部收购。
意大利进口增值税递延
意大利无通用PVA系统，多数非欧盟进口需在海关缴纳增值税。但在以下情形可延迟支付：
- 货物途经意大利运往其他欧盟国家
- 货物存入增值税仓库
上述情况可推迟至次月30日前缴税。申请时需向意大利海关提交特定表格并提供银行担保，获批后将收到授权书。
荷兰进口增值税与第23条规定
荷兰仅在特定条件下允许使用PVA，且须事先申请，俗称“第23条许可证”（源自1968年《荷兰增值税法》第23条）。
申请条件包括：
- 在荷兰设有实体或拥有税务代表
- 为荷兰常规进口商
- 保留完整记录，便于准确核算应缴进口增值税
- 获得Belastingdienst使用该计划的许可
一旦注册PVA，必须将其用于所有进口业务。
挪威进口增值税
PVA是挪威处理进口增值税的标准方式。纳税人需自行计算应缴税额，并在增值税申报表中申报。
若已注册挪威低值商品电商增值税计划（VOEC），则不可使用PVA。VOEC简化了境外电商企业的增值税处理：无需支付进口增值税，亦不可抵扣进项税，运作方式类似欧盟IOSS。
波兰递延增值税会计
波兰设有PVA计划，具体要求如下：
- 须在波兰进行月度增值税申报
- 向税务机关提交不超过6个月的有效文件：
- 无税务或社保债务证明
- 有效增值税注册确认书
上述文件可作为签署声明提交。
除非企业具备以下任一资质，否则须通过报关代理操作：
- 授权经济运营商（AEO）资质
- 获准使用海关简化程序
若未按时申报增值税，有4个月更正期；逾期付款需补缴税款及利息。
西班牙增值税递延会计制度
西班牙自2015年起实施PVA。在西班牙注册增值税或加入月度退税登记册（REDEME）的企业可选择加入。申请有效期为一年，须于前一年11月提交（如2026年11月申请2027年度资格）。获批后，当年所有进口均须使用PVA。
海关系统自动验证货物是否符合PVA资格，获批后无需额外操作表明增值税已递延。
为便利申报，西班牙税务局提供电子服务，供纳税人查询特定时期的增值税额。
瑞典进口增值税
瑞典自2015年引入PVA。在该国注册增值税的企业直接向税务机关支付进口增值税，并通过申报表同步完成抵扣。未注册企业则需向海关预付进口增值税。
英国递延增值税会计制度
英国自2021年1月1日脱欧后实施PVA。符合以下条件者可使用：
- 已在英国注册增值税
- 有资格延期提交补充申报
无需专门申请PVA，只需在海关申报中确认使用即可，可按批次自主决定是否递延。
申报使用PVA后，英国税务海关总署（HMRC）将生成上月递延进口增值税总额报表，可通过政府网关（Government Gateway）账户获取，用于辅助填报增值税申报表。务必下载并留存该报表作为凭证。
若某批货物未使用PVA，将收到C79表格。此时需在增值税申报表中申请退还进口增值税，并附上此表。
此外，英国还允许递延缴纳关税、消费税及其他费用，需另行设立关税递延账户。
递延增值税会计示例
假设您已在瑞典注册增值税。2月向瑞典客户发运订单，货值加运费、保险费合计CIF价值4,000瑞典克朗。
适用标准税率25%，应缴进口增值税为：4,000 × 25% = 1,000瑞典克朗。因货物在瑞典境内放行，无需即时支付，仅需记录应付金额。2月底汇总当月所有发往瑞典货物的应缴增值税（含本例1,000克朗），在申报表中申报总额。同时还需报告：
- 向客户收取的增值税金额
- 在瑞典因商业采购支付的增值税（进项税）
进口增值税与商业采购进项税合并计算。若销项税大于进项税，差额归您所有；反之，则需向瑞典税务局补缴差额。