将库存从一个欧盟仓库转移到另一个仓库可能看起来像是一个内部物流决策。没有客户购买货物，未开具销售发票，且存货的法律所有权未发生变更。
然而，就增值税而言，这种转移仍可能在两个国家产生需申报的交易。
库存调拨的增值税对于亚马逊FBA卖家、使用泛欧FBA的企业、市场履约网络以及使用多个欧盟仓库或第三方物流提供商的电商公司而言尤为重要。
库存转移可能导致：
- 在货物离境国被视为共同体内部供应。
- 在货物到达国被视为共同体内部采购。
- 需要在目的地国家进行增值税注册。
- 需履行当地增值税申报表和汇总声明义务。
- 当超过相关国家阈值时，需进行 Intrastat 报告。
- 当货物从非欧盟国家进入欧盟时，需履行进口增值税和海关义务。
使用一站式服务（OSS）通常并不能免除这些义务。OSS 主要设计用于符合条件的跨境 B2C 销售，而非卖家在欧盟各国之间转移自有库存。欧洲委员会将 OSS 描述为面向消费者的跨境电子商务供应的简化措施，而欧盟增值税指令则将某些向其他成员国转移企业货物的行为视为独立的应税交易。 欧洲委员会关于 OSS 的指导 以及 欧盟增值税指令第 17 条 构成了基础框架。
关于库存流动增值税的关键要点
当您的自有货物从一个欧盟国家转移到另一个欧盟国家时，即使没有外部客户，该转移也可能需要申报。
在标准情况下：
- 出发国将此次转移视为视同欧盟内部销售。
- 到达国将其视为视同欧盟内部采购。
- 您通常需要在库存抵达的国家进行适当的增值税（VAT）注册。
- 出发交易可能需要在当地增值税申报表以及欧盟销售清单（EC Sales List）或汇总报表中列示。
- 到达交易通常需要在目的国的增值税申报表中列示。
- 通常不能使用一站式服务（OSS）来报告此类货物流动。
因此，卖家应将仓库调拨与客户销售分开对账。
如果货物从非欧盟国家进入欧盟，首次流动通常为进口而非欧盟内部转移。若之后货物在欧盟成员国之间移动，则可能适用欧盟内部转移规则。
什么是自有货物转移？
当企业将属于其自身的库存从一个欧盟成员国移至另一个欧盟成员国，且未将该货物出售给独立客户时，即发生自有货物转移。
在货物移动前后，所有权人保持不变。
常见示例包括：
- Amazon将卖家的产品从德国运往波兰。
- 零售商将库存从法国的仓库转移到西班牙的履约中心。
- 企业用存放在荷兰的货物补充其在意大利的仓库。
- 一位在欧盟内两家第三方物流提供商之间调拨库存的 Shopify 卖家。
- 一位在多个欧洲仓库之间重新分配进口库存的非欧盟卖家。
根据欧盟增值税指令，应税人员将其商业资产的一部分货物转移到另一个成员国，通常被视为有偿货物供应。即使没有销售且所有权未发生变更，这也构成一项视同交易。
其目的是确保在国家间移动的货物按照以目的地为基础的欧盟增值税体系进行核算。
如果货物从非欧盟国家进入欧盟会怎样？
货物从非欧盟国家移动到欧盟成员国的行为不属于欧盟内部自有货物的转移。它通常被视为进口。
例如，如果英国或美国的卖家从其位于欧盟境外的仓库向德国亚马逊履行中心发送自有库存，货物在进入欧盟时通常必须向海关申报。
该移动可能涉及：
- 欧盟海关申报。
- EORI 号码（经济运营商注册和识别号码）。
- 关税，具体取决于货物、其价值和原产地。
- 进口国的进口增值税。
- 确定记录中的进口商。
- 当卖家以自己的名义进口并存储货物时，需要进行本地增值税注册。
- 一旦货物在欧盟境内自由流通，随后需进行本地或跨境增值税报告。
进口本身不作为视同欧盟内部供应和收购进行报告。如果随后将进口货物从第一个欧盟国家移动到另一个欧盟成员国的仓库，这些规则可能会变得相关。
例如，当货物从美国进口到德国，随后又从德国运往波兰时：
- 货物从美国进入德国的行为属于进口。
- 随后从德国到波兰的运输可被视为欧盟内部自有货物的转移。
- 因此，卖方可能在德国面临海关和进口增值税义务，随后还需在德国和波兰履行欧盟内部增值税申报义务。
具体义务取决于进口路线、Incoterms（国际贸易术语）、海关程序、记录进口商以及货物存储的国家。
库存移动的增值税如何运作
标准的跨境库存移动分为两个增值税阶段。
第一阶段：出发国视同供应
第一阶段发生在货物启运的国家。
该企业被视为使用其在目的国的增值税识别号向自身进行欧盟内部供应。
在满足相关条件的情况下，该视同供应在出发国可能免征增值税。然而，免税并不意味着可以忽略该交易。
卖方可能需要将该移动纳入以下报告：
- 出发国的增值税申报表。
- 本地欧盟销售清单或汇总声明。
- 若超过国家阈值，则需提交 Intrastat 发货报告。
- 支持性增值税和运输记录。
表格的确切名称、截止日期和报告频率因国家而异。
第二阶段：在抵达国视为取得货物
第二阶段发生在货物抵达的国家。
该企业被视为自行取得其货物的欧盟内部采购。欧盟规则通常将欧盟内部采购的纳税地点定在运输结束时货物所在的位置。
该取得行为可能需要在以下方面进行申报：
- 目的地国家的增值税申报表。
- 当超过国家阈值时，需提交Intrastat进口报告。
- 其他本地交易报告，具体取决于所在国家。
如果企业拥有全额抵扣权且满足当地条件，取得的增值税通常可以抵扣。即使增值税的影响是中性的，申报义务仍然非常重要。
该货物流动是否出现在两份EC销售清单中？
通常不会。
视同共同体内供应通常包含在出发国的汇总申报表中。相应的采购则通过到达国的增值税申报表进行报告。
一些本地报告系统需要额外的交易数据，但这并不意味着该取得行为是通过第二份EC销售清单进行申报的。
在检查转让的两方是否均已正确申报时，这一区别非常重要。
实际案例：Amazon将库存从德国移至波兰
一家电子商务企业在德国和波兰注册了增值税，并拥有所需的德国和波兰增值税识别号。它拥有存放在德国Amazon仓库中的500件商品。
Amazon将100件商品转移至波兰的一个履约中心。
在货物移动时，没有发生客户销售。然而，转移可能会产生：
在德国
- 视同欧盟内部供应。
- 在德国增值税申报表中报告。
- 在德国汇总申报表中报告。
- 潜在的Intrastat发货报告。
在波兰
- 视同欧盟内部采购。
- 在波兰增值税申报表中报告。
- 潜在的Intrastat到货报告。
随后从波兰仓库进行的销售必须根据每位客户的所在地进行分类。国内波兰销售、跨境B2C销售和B2B销售可能遵循不同的报告路径。
因此，企业必须区分：
- 从德国到波兰的原始货物移动。
- 随后从波兰库存中进行的客户销售。
它们是独立的增值税事件。
使用多国家Amazon履约的卖家可以在我们的指南中找到更多详细信息，该指南涉及Amazon FBA增值税注册和欧盟库存存储。 Amazon FBA增值税注册及欧盟库存存储。
为何OSS不涵盖自有货物的转移
OSS简化了向消费者提供某些服务的申报流程。例如，从德国库存进行的符合条件的跨境远程销售（面向法国私人客户）可通过联盟OSS进行申报。
仓库调拨则有所不同。
当货物在出售前从德国移至法国时，不存在需通过OSS申报的B2C客户交易。此类货物流动适用于企业资产转移和境内收购的相关规定。
这意味着在线卖家即使正确地为客户销售使用OSS，仍可能需要：
- 在库存所在国进行增值税注册。
- 提交国内增值税申报表。
- 编制汇总报表。
- 进行库存流动对账。
- 在适用情况下提交Intrastat申报。
因此，在多国家库存结构中，OSS是与当地增值税注册并行运作，而非取代它们。
我们的 针对在线卖家的一站式服务指南 说明了哪些B2C交易可纳入OSS范围，以及哪些本地义务不在该计划覆盖范围内。
货物存储何时触发增值税注册？
在欧盟国家存储货物是可能需要本地增值税注册的明确指标之一。
卖家通常需要在以下情况下检查本地注册要求：
- 在该国存储自己的库存。
- 从另一个欧盟成员国将货物运入该国。
- 以自己的名义将货物进口到该国。
- 利用本地库存进行国内应税供应。
- 使用允许将库存放置在那里的履行计划。
通常没有通用的营业额门槛，允许外国卖家仅仅因为库存价值或销售量大低而忽略增值税注册。
这与某些跨境 B2C 销售和数字服务的欧盟-wide €10,000 门槛不同。该门槛不会免除因外国库存存储而产生的增值税义务。
如需更广泛的解释，请参阅我们的指南 欧盟增值税门槛和多国存储。
应使用哪些增值税识别号？
标准的自有货物转移通常涉及同一法律实体的两个增值税注册：
- 出发国的增值税识别号（VAT ID）。
- 目的国的增值税识别号（VAT ID）。
例如，一家西班牙公司将货物从德国仓库运往法国仓库时，可能使用：
- 其德国增值税识别号，用于视同欧盟内部供应。
- 其法国增值税识别号，用于视同欧盟内部采购。
本地税号与增值税识别号并不总是相同的概念。本地税号可能仅用于国家税务目的识别企业，但并不确认该企业已注册增值税或获准进行欧盟内部交易。
因此，卖家应确保已在每个相关国家获得适当的增值税识别号，并在适用情况下确认该增值税识别号在 VIES 中处于活跃状态且可用于欧盟内部交易。
欧盟委员会的 VIES 增值税号码验证工具允许企业检查增值税识别号是否有效并可用于欧盟内部交易。VIES 从各国增值税数据库中获取信息。
有效的 VIES 结果仅确认在检查时该增值税识别号的状态。它并不能确认之前的库存移动、增值税申报或汇总报表是否正确报告。
卖家应保留哪些记录？
仓库和平台数据应与增值税申报数据进行核对。
相关记录可能包括：
- Amazon VAT Transaction Reports（亚马逊增值税交易报告）。
- Amazon fulfilment and inventory movement reports（亚马逊履约及库存流动报告）。
- 第三方物流仓库调拨文件。
- 调拨订单和送货单。
- 发货日期和到货日期。
- 产品数量和库存价值。
- 起始仓库和目的仓库地址。
- 每笔调拨业务中用于起运方和到达方的增值税识别号（VAT ID）。
- 运输单据。
- 当地增值税申报表。
- 欧盟销售清单或汇总报表。
- 欧盟内部贸易统计申报（Intrastat declarations）。
记录应使卖家能够将每一笔实物调拨与相应的增值税处理方式对应起来。
仅基于客户销售数据准备的增值税申报表可能会遗漏仓库内部的调拨业务。因此，应单独审查市场平台的调拨报告。
库存调拨对账清单
在线卖家可在每个申报期使用以下流程。
1. 列出所有库存地点
确定在报告期内存储库存的所有国家。
不要仅依赖在 Marketplace 设置中最初选择的履行国家。请审查货物实际存放的地点。
2. 确定货物如何进入欧盟
确定货物是否：
- 在欧盟境内购买或生产。
- 从非欧盟国家进口。
- 在进入当前仓库之前，通过其他欧盟国家入境。
- 由卖家、Marketplace、供应商或其他方进口。
在审查后续的欧盟内部库存调拨之前，请检查海关申报单、记录进口商、进口增值税处理方式以及 EORI 号码详情。
3. 提取跨境调拨记录
下载相关的 Marketplace、ERP 或仓库报告。
筛选满足以下条件的调拨记录：
- 出发国与到达国不同。
- 货物仍由同一企业所有。
- 在调拨期间未发生单独的客户销售。
4. 匹配 VAT 注册信息和 VAT ID
确认企业在调拨发生时已在两国正确完成 VAT 注册，并已获得相关的 VAT ID。
检查用于运输的增值税识别号在适用情况下是否在 VIES 中处于欧盟内部交易的有效状态。仅拥有本地税号不足以证明企业在欧盟内部报告方面拥有有效的增值税识别号。
5. 核对出发地报告
确认视同供应已包含在正确的：
- 增值税申报表中。
- 欧盟销售清单或汇总报表中。
- 在要求的情况下，包括在内联统计申报表中。
6. 核对目的地报告
确认视同采购已包含在目的地的增值税申报表以及任何适用的统计或交易报告中。
7. 调查未匹配的交易
查找以下情况：
- 已报告出发环节，但缺少采购记录。
- 已报告采购记录，但缺少出发环节。
- 双方均未报告。
- 使用了错误的增值税号码。
- 两国之间的金额或期间存在差异。
- 库存移动被错误地视为客户销售。
8. 通过本地流程纠正错误
更正程序因成员国而异。根据国家及期间的不同，卖家可能需要提交修正申报、补充申报、自愿披露或书面说明。
跨境仓库数据在多个本地申报中可能难以匹配。建议寻求专业税务顾问协助，以审查您的注册情况、报告范围以及可能存在的缺口，然后再提交更正。
所有货物移动都按此方式处理吗？
并非每一次实物移动都会自动适用标准的自有货物转移处理方式。
以下情况可能存在例外或特殊规则：
- 为提供某些服务或进行工作而临时移动的货物。
- 在另一国安装或组装的货物。
- 根据符合条件的呼叫出货库存安排发送的货物。
- 在特定条件下为临时使用而移动的货物。
- 在船舶、飞机或火车上供应的货物。
- 受特殊海关或增值税程序管辖的货物。
- 退回的库存。
- 与已识别客户供应直接相关的货物流动。
特别是调用库存，有其自身的条件和记录保存要求。不应假设所有发往客户控制仓库的货物流动都符合条件。
企业必须审查货物移动的原因、谁控制这些货物、它们在境内停留的时间以及是否已确定客户身份。
库存流动中常见的增值税错误
将货物流动视为“内部”转移并忽略它
缺少客户发票并不免除增值税申报义务。欧盟规则可将此类转让视同供应和采购。
假设一站式服务（OSS）涵盖所有欧盟境内的活动
一站式服务（OSS）仅适用于符合条件的向消费者提供的供应。目前，它不作为仓库调拨、国内交易、进口或所有库存国义务的通用申报表使用。
仅报告到达或离境环节
当一国的交易被记录而另一国对应的入境记录缺失时，可能会出现不匹配的情况。
使用在 VIES 中未激活的增值税识别号
企业可能拥有本地税号，但未具备欧盟内部交易所需的增值税识别号。即使已颁发增值税识别号，卖方在用于跨境库存流动之前，也应确认其在适用情况下于 VIES 系统中处于激活状态。
仅检查销售报告而不检查流动报告
客户交易报告未必能全面反映仓库搬迁情况。
在首次货物流动后才进行注册
增值税注册可能需自应税活动开始之日起办理。后续申请并不能自动免除之前的申报义务。
库存尚未清空时注销登记
企业在申请注销登记前，应确认货物已离开该国，并已申报所有最终退货、货物流动及本地销售。
将进口视为欧盟内部货物流转
从非欧盟国家进入欧盟的货物通常需遵守海关和进口增值税规定。该进口不应作为共同体内供应和采购进行申报。然而，这些货物在两个欧盟国家之间的后续流动可能构成单独的自有货物欧盟内部流转。
ViDA 对货物流转有何改变？
欧盟“数字时代增值税”（VAT in the Digital Age）计划引入了新的自有货物流转特别方案，作为单一增值税注册改革的一部分。
欧洲委员会指出，ViDA 的实施包括一项新的自有货物流转方案，旨在减少多次注册的需求。
主要的自有货物转移简化措施计划于2028年7月1日起生效。
在新规则生效之前，卖家必须继续遵循当前的注册和报告框架。
2028 年改革也不会自动消除历史负债。早期期间缺失的报告或不正确申报的货物流动，仍须受相关国家的更正程序和追诉时效限制。
因此，企业不应推迟审查当前的货物流动，以免期望 ViDA 日后能解决该问题。
专业税务服务如何提供帮助
多国电子商务增值税不仅要求识别客户所在地，卖家还必须了解货物的进口、存储、流动和销售地点。
专业税务顾问可帮助在线卖家：
- 审查其在欧盟的仓库和履约结构。
- 确定可能需要增值税注册的国家。
- 了解一站式服务（OSS）如何与本地增值税申报相互作用。
- 审查欧盟内部交易的增值税注册、增值税识别号及其状态。
- 整理市场交易和库存移动数据。
- 支持更广泛的增值税注册和申报流程。
- 在过往库存移动可能需要调查的情况下，建议后续步骤。
我们并不假设每次仓库移动都会产生相同的结果。正确的处理方式取决于所涉及的国家、移动原因、卖家的注册情况以及履约安排。
您是否在亚马逊仓库、第三方物流（3PL）地点或您自己的欧盟履约中心之间移动库存？建议咨询专业税务顾问，以审查这些移动如何融入您的增值税设置。
摘要：在提交申报表之前控制库存移动
库存移动的增值税适用是因为欧盟增值税规则可能将企业自有货物的转移视为两笔关联交易：出发国的视同销售和到达国的视同进口。
对于在线卖家来说，最重要的要点包括：
- 即使没有客户销售，实际的库存移动也可能需要报告。
- 可能在到达国需要当地增值税注册。
- 出发段可能需要在增值税申报表和欧盟销售清单（EC Sales List）中体现。
- 进口段通常需要在目的地国家的增值税申报表中体现。
- 当超过国家阈值时，还可能适用欧盟内贸易统计（Intrastat）。
- OSS 目前不涵盖自有货物的常规调拨。
- VIES 用于核查欧盟内部交易中增值税号（VAT ID）的状态，但它无法验证一般的本地税号，也无法确认交易是否已正确申报。
- 市场平台和仓库的报告应与两国提交的申报文件进行核对。
- 预计 ViDA 将从 2028 年 7 月起简化未来的调拨流程，但当前的和历史上的合规义务仍需关注。
最稳妥的做法是梳理所有存放库存的国家，识别所有的跨境移动行为，并核实增值税的两个环节是否均在正确的本地报告中得到反映。
常见问题解答
当我仍拥有货物所有权时，库存移动的增值税是否适用？
是的。将自有商业货物从一个欧盟国家转移到另一个欧盟国家，即使所有权未发生变更，也可能被视为视同 intra-Community 供应和采购。
我可以通过 OSS 申报库存移动吗？
根据现行规则，自有货物的常规调拨通常不通过 OSS 进行申报。OSS 仅涵盖符合条件的跨境 B2C 销售以及某些服务。对于库存移动，可能仍需进行本地增值税注册并提交申报表。
在亚马逊存储我库存的每个国家，我都需要进行增值税注册吗？
当您的自有库存被存储并用于应税活动时，通常需要在当地进行增值税注册。具体情况取决于履约安排和当地法规，但通常情况下，不存在因销量较低而保护外国卖家免于注册的普遍销售门槛。
库存移动是否必须列入 EC Sales List（欧盟销售清单）？
视同 intra-Community 供应通常需要在发货国的 EC Sales List 或汇总声明中列明。相应的采购通常在目的地国家的增值税申报表中申报。
有效的 VIES 结果足以证明我的库存移动符合合规要求吗？
不能。有效的 VIES 结果仅确认检查时显示的增值税号（VAT ID）对应的增值税识别信息。它无法验证单独的本地税号，也无法显示特定的库存移动、增值税申报表或汇总声明是否已正确申报。
如果之前的库存移动未申报，会发生什么情况？
更正程序取决于所涉及的国家、报告期间和表格。您可能需要提交修正后的增值税申报表、更正后的汇总声明或其他自愿性更正。在提交更正之前，应对出发地和到达地的库存移动进行调查。
当我将自有货物从非欧盟国家转移到欧盟时，会发生什么情况？
这通常被视为进口，而非欧盟内部的自有货物转移。货物进入欧盟的国家可能会适用海关手续、进口增值税以及潜在的关税。如果货物随后从该国转移到另一个欧盟成员国，后续的转移可能构成视同 intra-Community 供应和收购。