1、什么是非固定业户？
答：根据《税收征收管理法》及其实施细则有关税务登记的相关规定，对于向税务机关申报办理了税务登记的企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位应界定为固定业户;对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人(即没有向税务机关申报办理税务登记、尚未纳入税务机关管理的)不属于固定业户。判断的标准在于是否向税务机关申报办理了税务登记。
2、非固定业户如何申报纳税？
答：按照《增值税暂行条例》的规定，非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
3、为什么非固定业户申请代开发票地与购销行为发生地不一致可能产生的税务风险？
答：金税四期，全国税收大数据数据共享，异地代开发票是各地税务机关监管的重要风险点，极容易触发税收风险预警，税局要求受票方或者开票方对交易的真实性、合理性做出解释，并提供交易相关资料以证明交易的真实性。
近期国家税务总局广东省税务局发布了一个非固定业户申请代开发票地与购销行为发生地不一致被稽查的案件，具体如下：
行政相对人名称: 广东***建材贸易有限公司
统一社会信用代码 9144********0P
行政处罚决定文书号: 湛税一稽罚〔2023〕4号
违法事实：你公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票并列支成本。
你公司2022年6月30日记字第9号凭证记载向袁某购进钢板80吨，金额285,000.00元，水泥125吨，金额165,000.00元，并由袁某在国家税务总局汉寿县税务局前台申请代开湖南增值税普通发票1份（开票日期2022年6月13日，发票代码043***00105，发票号码188***816，金额450,000.00元），你公司已列支主营业务成本。
你公司2022年6月21日和25日从银行公户向袁某支付货款100,000.00元。
经查，你公司与袁某的交易资金通过相关人员私人帐户形成回流，回流金额100,000.00元；
你公司所购销“货物”均在陕西省安康市，与国家税务总局汉寿县税务局前台申请代开发票申请信息不符，因此你公司取得上述发票属于让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，不能作为税前扣除凭证。
处罚依据: 《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条
处罚类别: 罚款
处罚内容: 根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款第（二）项、第三十七条的规定，你公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的增值税普通发票的违法行为，是虚开发票行为，对你公司处罚款100,000.00元。
罚款金额（万元）: 10
处罚决定日期: 2023-03-24
处罚机关: 国家税务总局湛江市税务局第一稽查局
来源：国家税务总局广东省税务局
案例点评：
在本案例中，销售发生地在陕西省安康市，非固定业户——袁某却在湖南省汉寿县申请代开发票，销售地与代开发票申请地不一致引起了税务机关的关注，税务机关在进一步稽查后还发现开票方与受票方之间存在资金回流的问题。全国税收大数据数据共享监管环境下，非固定业户申请代开发票应合乎税法规定，在货物销售地、服务提供地或劳务发生地等地的主管税务机关处申请代开，避免被因代开地点错误无法申请代开或被居住地主管税务机关追缴税款。
上述观点为个人意见，仅供参考。
作者：莫世烨
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