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生活服务业主要政策解读
为了确保生活服务业纳税人从营业税向增值税平稳过渡，国家出台了一系列过渡政策和行业特殊政策，确保实现行业税负只减不增。从生活服务业来看，营改增试点后一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人基本上适用3%征收率，对比原营业税适用3%、5%-20%税率，税负下降最高达85%。
招式一：充分抵扣进项税额
酒店业（餐饮、住宿）如何实现税负下降？
政策设计：对于增值税一般纳税人，税率为6%，从税率上看相对于营业税5%税率有所增加，但由于纳税人购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产取得的进项税额均可抵扣，纳税人只要及时取得合法有效凭证进行抵扣，便可轻松实现税负降低。
案例：以某全国连锁餐饮企业为例，营改增后税率为6%，由于企业规模化经营，其购进的蔬菜、肉蛋等农产品、饮料、厨房用品、桌椅设施等均能从下游的供应商取得符合抵扣条件的发票，且购进货物适用13%或17%税率计算抵扣进项税额，这种“低征高扣”的税率结构使得企业的实际税负相对原营业税大大降低。该企业销售的自制外卖食品，也一并按照“餐饮服务”缴纳增值税，不再按销售货物征税，降低税负的同时，还一定程度上降低会计核算难度。
招式二：合理选择计税方法
教育行业如何实现税负下降？
政策设计：教育服务是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。其中，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税；一般纳税人提供非学历教育服务(学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等)、教育辅助服务(教育测评、考试、招生等)可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税，大大降低了提供服务者的税收成本和受教育者的学习成本。
案例：某驾校在近几年内无购置培训车辆的计划，支付的训练场地租金和其他管理费用占培训收入比例不高，若采用一般计税方法按6%税率计税，税负预计较营业税时有所上升；若选择按简易办法计税，虽然连续36个月不能抵扣进项税额，但实际税负较营业税时下降，并且可以有效预见税收对经营情况的影响。经仔细考虑后，驾校决定选择按简易办法计税。
招式三：缩小税基差额计税
提供劳务派遣服务如何实现税负下降？
政策设计：提供劳务派遣服务，可以按照以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般纳税人采用一般计税方法或小规模纳税人采用简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。
案例：某劳务派遣公司选择差额计税方法计税，以取得用工单位支付的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。差额扣除的收入开具普通发票给用工单位，其余收入开具专用发票给用工单位。
招式四：分别核算销售收入
物业管理公司如何实现税负下降？
政策设计：根据《物业管理条例》，物业管理是指按照合同约定，物业服务企业对房屋及配套设施设备和相关场地进行维修、养护、管理，维护物业管理区域内的环境卫生和相关秩序的活动。物业管理企业根据其经营范围可能涉及的增值税征收品目主要有企业管理服务、安全保护服务、出租不动产/有形动产服务、建筑服务、销售货物等。由于物管公司的经营项目多，涉及不同税率和征收率，必须分别核算各项目的销售额，未分别核算的，从高适用税率。
案例：某物管公司（一般纳税人）为写字楼提供物业管理服务，主要经营范围包括物业管理、出租楼面外墙等广告、代商户以物管公司名义交水电费、帮商户装修。由于该写字楼在2016年5月1日前已投入使用，出租楼面外墙可按简易办法计税，适用5%征收率；代商户以物管公司名义交水电费后，向商户收取的水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税，向商户收取的电费，可凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额；为业主提供的装修服务按照“建筑服务”缴纳增值税，符合条件的，可以选择简易计税。
招式五：小规模全面降负
美容美发店税负如何直降40%？
政策设计：生活服务业中，年应税销售额小于500万元的为小规模纳税人，占到生活服务纳税人的90%，适用简易计税方法，营业税税率为5%，而增值税征收率为3%，税负降幅达到40%。同时，小规模纳税人提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
案例：以月销售收入30万元的美容美发店为例，原营业税税率为5%，应交营业税1.5万元，营改增实施后，适用3%征收率，不含税销售额为30万/（1+3%），即29.12万元，应交增值税为8737元，税负直接下降41.76%。
【温馨提示】
提示一：适应新税制，提高自身管理水平
一是要加强会计核算，应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额以及免税、应税销售额，例如出租营改增前后取得的不动产分别对应5%征收率和11%税率，未分别核算的，从高适用税率；二是要加强成本管理，确保企业取得合法抵扣凭证或差额扣除凭证，如购进农产品取得合法抵扣凭证的，可以抵扣13%的进项税额。
提示二：规范税务管理，用足税收优惠政策
在本次营改增试点实施中，生活服务业纳税人可享受减免税、简易计税、和差额计税优惠，其中免税项目多达19个，占全部40个免税项目的47.50%；小规模纳税人还可享受小微企业免征增值税优惠。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。