合并报表中的抵消与恢复
导读：同控合并报表只有"抵消+恢复"四字诀（以母公司资本公积为限恢复留存收益）；非同控购买日走"调比抵"且只编资产负债表；另记库存股、购少股权、旧商誉不重述三个零散点。
一、同控：抵消+恢复（🔴 必会）
| 步骤 | 方向 | 要点 |
|---|---|---|
| 抵消 | 借：子公司所有者权益；贷：长投（+少数股东权益） | 重复权益与长投互抵 |
| 恢复 | 借：资本公积（以母公司资本公积为限）；贷：盈余公积/未分配利润（按份额比例） | 恢复一体存续化下应合并的留存收益 |
原理：抵消时把子公司留存收益抵掉，但一体存续化原则要求合并报表体现该部分，故需恢复；以资本公积为限是为避免借差超资本公积再去冲盈余公积/未分配利润的冗余。
二、合并三形式（🟡 重要）
| 形式 | 含义 | 商誉列示 |
|---|---|---|
| 控股合并 | A持B>50%（常考） | 商誉在合并报表 |
| 吸收合并 | A+B=大A（吞并） | 商誉在个别报表 |
| 新设合并 | A+B=大C | — |
三、非同控购买日只编资产负债表（🔴 必会）
非同控非一家人、非一体存续化 → 购买日只编资产负债表（时点）。
负商誉（合并成本<可变公×份额）：购买日→留存收益；购买日后→营业外收入。
合并前旧商誉、旧递延所得税项目：不重新确认（不可辨认/属历史）。
合并成本在取得日可辨认资产/负债间分配：可能确认新资产（如客户名单满足条件）、新负债（如未决诉讼很可能流出）。
四、零散考点（🟡 重要）
| 考点 | 结论 |
|---|---|
| 子公司持母公司长投 | 视为集团库存股，作所有者权益减项 |
| 购买子公司少数股权 | 支付对价<可变公×份额的差额 → 资本公积 |
| 少数股东权益 vs 少数股东损益 | 权益抵消用"少数股东权益"；利润抵消用"少数股东损益" |
易错提醒
⚠️ 同控恢复"以母公司资本公积为限"——是母公司（编制方）的资本公积，不是子公司的。
⚠️ 非同控购买日不编利润表 → 负商誉进留存收益；别习惯写营业外收入。
⚠️ 旧商誉/旧递延所得税在购买日不重述，只有"新商誉"从合并成本比出。
⚠️ 子公司反向持母公司的长投=库存股（所有者权益减项），不是长期股权投资。
口诀速记
同控四字：抵消、恢复（资本公积为限）；
非同控购买日：调比抵，只编资产负债表；
负商誉：日存留、后营业；
子持母股=库存股；购少股权差=资本公积；
合并三形式：控股（常考）/吸收/新设。
非同控购买日：调比抵，只编资产负债表；
负商誉：日存留、后营业；
子持母股=库存股；购少股权差=资本公积；
合并三形式：控股（常考）/吸收/新设。