中级会计实务 | 长期股权投资核算方法（106）

考情提示
 长期股权投资核算方法（成本法、权益法）是第九章核心考点，也是后续合并报表追溯调整的基础。考试常以客观题考查适用范围、后续计量分录，以及成本法转为权益法的追溯调整。 

一、核算方法的适用范围

二、成本法核算要点

• 初始计量
  ：按实际支付的购买价款（合并方式或非合并方式）确认为长期股权投资成本。
• 后续计量
  ：除减值外，账面价值一般不随被投资单位净损益变动而调整。
• 现金股利
  ：被投资单位宣告分派现金股利时，投资方按应享有份额：借 应收股利　贷 投资收益（即"见钱眼开"，平时不做账）。

三、权益法核算要点（一比二盯）

权益法下，"长期股权投资"下设损益调整、其他综合收益、其他权益变动三个明细，随被投资单位权益变动同步调整。

口诀
 "一比二盯"——投资时点（公账之差）与内部交易都要盯；投资时点"砍大刀"减减减（实现才减），内部交易先减后加。计算投资收益以调整后净利润为基础。 

四、调整后净利润的计算（左损右益）

权益法与合并报表追溯调整中，均须将被投资单位账面净利润调整为投资方认可的口径：

• 投资时点资产公允价值与账面价值不一致：按公允补计折旧/摊销，调减损益；对应递延所得税转回，调增损益。
• 内部交易未实现损益：交易当期先减、后续实现后加。
• 综合影响遵循"左损右益"——损益类（管理费用等）在借方调减净利润，所得税费用在贷方调增净利润。

五、成本法转为权益法（追溯调整）

因追加投资等导致原持有的长期股权投资由成本法转为权益法，应追溯调整，视同自取得时即采用权益法：

1. 按原持股比例计算应享有的被投资单位净损益份额：借 长期股权投资　贷 盈余公积、利润分配——未分配利润、投资收益。
2. 被投资单位宣告现金股利：借 长期股权投资（红字/相反分录）　贷 投资收益（冲回成本法已确认部分）。
3. 其他综合收益、其他权益变动：相应调整长期股权投资与其他综合收益、资本公积。

易错点
 合并报表层面，对子公司个别报表的成本法须统一调整为权益法后再抵销（即合并报表"股"步骤）。该步骤按调整后净利润×持股比例补记长投与投资收益，而非直接沿用成本法账面。 

六、合并报表中的"股"步骤与长投账面价值验算

合并报表将成本法调整为权益法后，长期股权投资账面价值为：

长投账面 = 合并成本 + 损益调整 + 其他综合收益调整 + 其他权益变动调整

同时应满足：长投账面 = 子公司持续可辨认净资产公允价值 × 母公司持股比例 + 商誉（商誉一旦确定、终身携带）。可用此等式交叉验证，避免持续可辨认净资产公允计算错误。

口诀
 "账股锁投内"中的"股"=成本法转权益法。算完长投账面后，用"账面减商誉、除以持股比例"反推持续可辨认净资产公允，与第三步抵销数、少数股东权益数三重印证。 

测一测

【单选】甲公司持有乙公司 80% 股权，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算。2×23 年乙公司宣告分派现金股利 100 万元，甲公司应编制的会计分录是（　）。

• A. 借 应收股利 80　贷 长期股权投资 80
• B. 借 应收股利 80　贷 投资收益 80
• C. 借 长期股权投资 80　贷 投资收益 80
• D. 借 应收股利 100　贷 投资收益 100

答案：B。解析：成本法下被投资单位宣告现金股利，投资方按应享有份额（100×80%=80）确认投资收益，考查成本法后续计量。

【多选】下列有关长期股权投资核算方法的说法中，正确的有（　）。

• A. 对子公司投资应当采用成本法核算
• B. 对联营、合营企业投资应当采用权益法核算
• C. 权益法下被投资单位实现净利润，投资方应借 长投——损益调整 贷 投资收益
• D. 合并报表中应将成本法核算结果追溯调整为权益法后再行抵销

答案：A、B、C、D。解析：考查长期股权投资核算方法的适用范围、权益法分录及合并报表追溯调整要求，四项均正确。