资产减值及其测试要点
一、核心框架与逻辑
减值计算基础：比较资产的账面价值与可收回金额。
账面价值 = 资产原值 - 累计折旧/摊销 - 已计提的减值准备（如适用）。
减值判断原则：遵循会计的谨慎性原则。
可收回金额的确定：在公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中，选择较高者。
减值损失的确定：将账面价值与可收回金额进行比较，选择较低者。若账面价值 > 可收回金额，差额即为减值损失。
记忆口诀：可收回选高，减值选低。
二、可收回金额的确定
筹资活动产生的现金流量（如借款利息）。
所得税的收付（为保证公平性）。
将来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项或资产改良支出。
内部转移价格，应调整为市场价格。
为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出（如在建工程支出）。
为维持资产正常运转或原定绩效水平所必需的现金流出（如维修费）。
资产使用寿命结束时处置的净现金流入。
借：资产减值损失
贷：××资产减值准备（如：固定资产减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等）
商誉减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》，其减值损失计入“资产减值损失”，而非“信用减值损失”（后者主要用于金融工具）。
本节所述长期资产（固定资产、无形资产、商誉等）的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
当无法可靠估计公允价值减去处置费用时采用。
关键因素：
现金流量：包括资产持续使用中产生的现金流入、流出，以及资产使用寿命结束时处置所得的净现金流量。
使用寿命：全新资产按预计使用寿命，已使用资产按剩余使用寿命。
优先采用此方法。
处置费用属于增量成本（如搬运费、法律费、相关税费），但不包括财务费用和所得税费用。
先折现：以外币为基础，按适当的折现率计算未来现金流量的现值。
再折算：将外币现值按计算现值当日（即资产负债表日）的即期汇率折算为记账本位币。
后比较：将折算后的现值与公允价值减去处置费用后的净额比较，确定可收回金额。
分录：
重要提示：
六、特殊情况的文字理解（选择题考点）
文档中提到的准则原文（双重否定等）主要传达以下意思：
只要公允价值减去处置费用或预计未来现金流量现值有一项超过账面价值，就表明没有发生减值。
如果没有证据表明预计未来现金流量现值显著高于公允价值减去处置费用，则公允价值减去处置费用即为可收回金额。
以前期间的计算结果表明资产可收回金额显著高于账面价值，且之后没有发生消除该差异的事项，则本期无需重新估计。
如果资产对当期出现的减值迹象“反应不敏感”，则本期也无需重新估计可收回金额。
公允价值减去处置费用后的净额：
预计未来现金流量现值：
三、预计未来现金流量现值的特别规定（高频考点）
在估计现金流量时，应基于资产的当前状态，不包括：
应包括：
四、外币未来现金流量现值的处理
对于以外币计价的资产，其未来现金流量现值的确定分为三步：
记忆口诀：先折现，再折算，再比较。
五、减值损失的会计处理